Документация аудитора

Вся документация аудитора, подготавливаемая перед началом и в ходе проверки, относится к рабочим бумагам и помогает при планировании и выполнении аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, она становится доказательством аудиторской работы[11].

Опытные аудиторы готовят рабочие бумаги полно и подробно; ими собираются:

- информация об организационной структуре предприятия;

- выдержки из юридических документов, соглашений и собраний или их копий;

- обоснование процесса планирования аудита на данном предпри­ятии;

- информация о результатах изучения и оценки системы учета и внутреннего контроля (в форме описаний, документов и т.п.);

- анализы сделок и остатков по счетам;

- анализы важных показателей и трендов, характеризующих тен­денции развития финансовых или иных процессов;

- информация о сущности, времени проведения и объеме выпол­ненных аудиторских процедур, а также об их результатах;

- доказательства того, что выполненная ассистентами работа была проверена и проанализирована аудитором;

- информация о том, кто и когда выполнил аудиторские процедуры;

- копии бесед аудиторов с экспертами, консультантами и другими представителями третьей стороны;

- копии писем, переданных аудитором своему клиенту, в том числе по своим обязательствам и недостаткам системы внутреннего кон­троля;

- письма, полученные от клиента или его представителей;

- заключения, разъяснения, представленные аудитору, касающие­ся наиболее важных аспектов аудита, в том числе различные необыч­ные вопросы и исключения;

- копии финансовой отчетности за предыдущие отчетные перио­ды, а также аудиторских заключений, справок, актов по этой отчет­ности.

Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках – так назы­ваемых досье на клиента. Досье разделяют на текущие, по­стоянные и специальные.

Текущее досье содержит документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки, определение вопросов и проблем, перенесенных из предыдущего аудита, а также тех, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.

Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита на протяжении длительного времени. Как правило, к ней от­носятся:

1) организационная информация, установленная законом:

- данные об акционерах;

- данные о директорах;

- данные о секретаре;

- местонахождение органа управления делами;

- копии устава, учредительного договора, свидетельства о реги­страции;

2) информация о предприятии и его деятельности:

- основные виды деятельности и размещение дочерних предпри­ятий и филиалов;

- конкретное законодательство и правила;

- история предприятия;

- сводка прошлых результатов;

- характеристика основного персонала;

- описание особенностей бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля;

- схемы организации управления; схемы последовательности операций;

3) подробности договора о сотрудничестве:

- копии договора о проведении аудиторской проверки и выполне­нии других работ;

- подробности особых требований к аудиту;

- подробности неаудиторских услуг;

4) информация для аудита:

- контакты клиента;

- банковская информация;

- информация о юристах;

- основной аудиторский персонал;

- адреса мест проведения аудита;

5) важные соглашения:

- торговые договоры;

- договоры о продаже в рассрочку или аренде;

- договоры о ссудах;

6) особенности налогообложения клиента. Специальные досье аудиторские фирмы открывают в зависимос­ти от обстоятельств и включают в них:

- подшивки корреспонден­ции;

- специальные постановления, указы;

- налоговую документа­цию;

- данные по соблюдению законодательства и т.п.

Рабочие бумаги остаются собственностью аудитора. Аудитор вправе на основе рабочих бумаг составлять справки, однако они не могут подменять бухгалтерские записи клиента[12].

Аудитор должен продумать способ хранения рабочих бумаг, так как информация о клиенте конфиденциальна и разгла­шению не подлежит. Обычно досье на клиентов хранятся с специальном помещении аудиторской фирмы. Срок хранения рабочих бумаг определяется самим аудитором на основе воз­можных юридических или профессиональных последствий (воз­можности предъявления клиентами иска к аудиторской фирме о возмещении ущерба вследствие ошибок, небрежностей и других действий аудитора).

Заключение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

Аудит – проверка и подтверждение правильности ведения счетов коммерческого или общественного предприятия, проводимая квалифицированными специалистами. Возникновение аудиторской профессии было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности фирмы с тем, чтобы получить достоверные данные, показывающие действительное финансовое положение предприятия и результаты его хозяйственной деятельности. Целью же аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета.

Аудит рассматривается как важная часть инфраструктуры рыночной экономики. Проводя аудиторские проверки, аудиторы содействуют повышению доверия к отчетности субъектов хозяйствования, снижают информационные риски при принятии финансовых решений. Выполнение сопутствующих услуг превращает аудит в важную форму информационной и управленческой поддержки индивидуальных предпринимателей и малого бизнеса. В ряде случаев к услугам аудиторских фирм обращаются средние и даже крупные организации.

Глоссарий

№ п/п	Новые понятия	Содержание
1	2	3
1.	Аудит	проверка и подтверждение правильности ведения счетов коммерческого или общественного предприятия, проводимая квалифицированными специалистами
2.	Аудитор	физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством, и аттестованное в установленном порядке на право осуществления аудиторской деятельности
3.	Аудиторская деятельность	предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей
4.	Аудиторская организация	коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги; осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии
5.	Аудиторские доказательства	информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, служащие обоснованием аудиторского заключения
6.	Аудиторские стандарты	десять стандартов, разработанных Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров, включая три общих стандарта, три стандарта, связанные со сбором информации, и четыре стандарта, касающиеся аудиторской отчетности; в соответствии с характеристикой AICPA эти стандарты имеют дело с оценкой качества представляемой аудиторской отчетности и целями, заложенными в последней, а не с конкретными процедурами и методами проведения аудиторской проверки
7.	Аудиторский риск	риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора
8.	Аудиторское заключение	официальный документ, составляемый по результатам аудиторской проверки, имеющий правовое значение
9.	Внешний аудит	аудит осуществляемый аудиторской фирмой на основании договора с экономическим субъектом или государственными органами
10.	Внутренний аудит	осуществляется аудиторскими отделами экономических субъектов или вышестоящих органов управления; служит основой для принятия управленческих решений по совершенствованию собственной финансовой и хозяйственной деятельности, является составной частью внутреннего контроля
11.	Правила (стандарты) аудиторской деятельности	нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, к порядку подготовки аудиторов и к оценке их квалификации