Оценка системы внутреннего контроля

 

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокую, среднюю, низкую. Результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор выполняет три важных этапа: описание действующей системы внутреннего контроля; оценка целесообразности контрольных механизмов; проверка эффективности системы внутреннего контроля.

Применение вопросных листов - один из наиболее распространенных приемов в деятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных вопросов он может получить от клиента более детальную информацию относительно организации и действия внутренних проверок. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или открытой (описание ответа) формах.

Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможности уйти от ответа. С другой стороны, давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором.

Для того чтобы использовать преимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется одновременное их получение («ответьте «да» или «нет»; «если ваш ответ отрицательный, то обоснуйте его»). Вопросник аудитора (табл.3.2) составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия - о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

При проверке системы СВК аудитор выполняет три важных этапа:

1. описание действующей СВК;

2. оценка целесообразности контрольных механизмов;

3. проверка эффективности СВК.

Как правило, аудиторская оценка эффективности системы внутреннего контроля необходима для оценки и планирования масштаба аудита.

 

 

Таблица 3.2

Вопросник для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта кассовых операций

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответы			Примечание
		Нет ответа	Да	Нет
1.	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств (наличие сигнализации сейфов, решёток и т.д.)?			┼
2	Проводятся ли ежедневные и внезапные инвентаризации денежных средств в кассе?			┼
3.	Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных кассовых ордерах в отсутствие гл. бухгалтера?		┼
4.	Ведётся ли на предприятии журнал регистрации приходных кассовых ордеров?		┼
5.	Ведётся ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых ордеров?		┼
6.	Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде?			┼
7.	Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы?		┼
8.	Заключён ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?		┼
9.	Производит ли предприятие реализацию готовой продукции с населением за наличные?		┼
10.	Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины (ККМ) и зарегистрированы ли они в налоговых органах?		┼
11.	Имеет ли предприятие договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККМ?			┼
12.	Соблюдается ли установленный лимит кассы		┼		Не всегда
13.	Регулярно ли проверяется целевое использование денежных средств, полученных в банке и соответствие первичных банковских документов учётным регистрам?		┼
14.	Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах и имеются ли в них подписи руководителя и главного бухгалтера			┼	Отсутствуют подписи руководителя
15.	Как регулярно обрабатываются, отражаются в учёте выписки банка?		┼
16.	Проверяется ли соответствие проведённых банковских операций договорам?		┼
17.	Ведётся ли на предприятии кассовая книга?		┼
18.	Ведётся ли журнал регистрации платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей?		┼
19.	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм?		┼
20.	Ведётся ли на предприятии журнал учёта депонентов?		┼

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику можно сделать выводы о том, что в соответствие с:

1. п. 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовые ордера подписываются главным бухгалтером и лицами, полномочия которых подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия (в отсутствие гл. бухгалтера – заместитель гл. бухгалтера);

2. п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ, в бухгалтерии предприятия ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

3. п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

4. п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, приказом руководителя предприятия назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы;

5. п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ и приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;

6. п. 32 Порядка ведения кассовых операций в РФ договор о полной материальной ответственности с кассиром заключен;

7. ст. 1 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-1 от 18 июня 1993 г., предприятие производит расчеты с населением за готовую продукцию, материалы и прочее с использованием контрольно-кассовых машин;

8. ст. 2 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-1 от 18 июня 1993 г., предприятие зарегистрировало в налоговой службе используемые при расчетах с населением контрольно-кассовые машины;

9. Порядком регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденного Приказом ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г., предприятие не имеет договоров с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин;

10. п. 22, 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии ведется кассовая книга.

11. внутренний контроль за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социальных выплат подтверждается наличием на предприятии журнала регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты;

12. внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;

13. п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, при выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается срок, на который они выданы. Такое положение повышает возможность контроля за расходованием средств:

14. п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей составляет реестр депонированных сумм;

15. внутренний контроль за выплатой депонированных сумм подтверждается наличием на предприятии журнала учета депонентов;

16. внутренний контроль за выдачей депонированных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника

1) Нами проведен аудит прилагаемой отчетности по кассовым операциям за декабрь 2009 года.

2) При планировании и проведении аудита кассовых операций нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «АгросЭко К».

Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «АгросЭко К».

3) Мы рассмотрели состояния внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности по финансовым результатам определения финансовых результатов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «АгросЭко К» с целью выявления всех возможных недостатков. Необходим контроль за своевременным поступлением в бухгалтерию документов. Система автоматизации учетного процесса требует дальнейшего совершенствования. Не в полной мере соответствует установленным нормативным требованиям порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

4)в результате выборочного тестирования системы бухгалтерского учета и отчетности нами были обнаружены некоторые нарушения. Ряд ошибок, имеющих налоговые последствия, по нашему мнению, вызван тем, что отсутствует единый подход к отражению хозяйственных операций в структурных подразделениях Общества..

5) аудитором выявлены и другие ошибки и неточности в ведении бухгалтерского учета. Мы хотели бы обратить ваше внимание на данные вопросы с целью избегания в дальнейшем нарушений требований законодательства.

Далее можно сделать выводы, что помещение кассы ООО «АгросЭко К» для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств оборудовано и защищено в соответствии с действующим порядком. Всю полноту ответственности за создание таких условий несет руководитель (директор) предприятия.

Сумма наличных денег, которая может находиться в кассе на конец рабочего дня, определяется лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с ООО «АгросЭко К».

На основании заключенного договора о полной индивидуальной материальной ответственности (Приложение 12) кассир несет ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведение кассовой книги.

Наличные деньги в кассу кассир принимает по приходному кассовому ордеру (форма № КО-1), подписанному главным бухгалтером, с выдачей лицу, сдающему деньги в кассу, квитанции о приеме. Деньги из кассы кассир выдает по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании платежных ведомостей, заявлений о произведенных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками, удостоверяющими факт расходования денег, и иными оправдательными документами.

Приходные и расходные кассовые ордера имеют раздельную нумерацию и регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Приходные и расходные кассовые ордера заполняются бухгалтером собственноручно, без подчисток и исправлений.

Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге, страницы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны сургучной бумагой и заверены подписями директора и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге (Приложение16) ведутся под копирку в двух экземплярах. Второй экземпляр является отрывным и представляет собой отчет кассира (Приложение17), который ежедневно, в конце рабочего дня, передается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами.

В отчете кассира подсчитываются итоги прихода и расхода денежных сумм за день и определяется остаток на конец дня. На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом.

Расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не превышающие 60 тыс. руб.

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном, балансовом счете 50 «Касса».

На субсчете 50-1 «Касса предприятия» учитываются денежные средства в кассе предприятия. Когда предприятие производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе предприятия почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

По указанию руководителя ООО «АгросЭко К», а перед составлением годового отчета не ранее 31 декабря, проводится инвентаризация средств в кассе. Ее осуществляет комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Инвентаризация оформляется актом. Излишки средств приходуются как доход предприятия, а недостача средств списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого затем списывается в дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По окончании служебной зарубежной командировки командируемое лицо обязано представить авансовый отчет в течение 10 календарных дней с даты окончания командировки.

В ходе аудита все действия были направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности финансовой отчетности ООО «АгросЭко К». Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО «АгросЭко К»  в соответствии с нормами, установленными Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и инструкцией «О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 12.11.96 № 97.

Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО «АгросЭко К». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

Проведенный аудит бухгалтерской отчетности ООО «АгросЭко К»   за декабрь 2009 года выявил отдельные ошибки и неточности в числовых данных и некоторые несоответствия в отражении отдельных хозяйственных операций в бухгалтерском учете действующим нормативным актам и общепринятой методологии.

Аудиторское заключение - документ, предназначенный для любых пользователей бухгалтерской отчетности аудируемой организации (лица), содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства и нормативных правовых актов Российской Федерации.

Аудиторское заключение служит итогом аудиторской проверки.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудит проведён аудиторской организацией ЗАО «Аудит», имеющей стаж работы на рынке аудиторских услуг ___ года/лет и ___ месяцев.

Лицензия на проведение общего аудита №__ выдана__________________

Лицензия действительна по _______

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью № ____ выдано__________________

Счёт № ___ в

ОТЧЁТ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

ИСПОЛНИТЕЛЬНОМУ ОРГАНУ

ООО «АгросЭко К»

1. Аудиторской организацией проведён аудит кассовых операций ООО «АгросЭко К» за декабрь 2009 год.

2. При планировании и проведении аудита кассовых операций мной рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «АгросЭко К». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несёт исполнительный орган ООО «АгросЭко К».

3. Аудиторская организация рассмотрела состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объём работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности кассовых операций.

4. В процессе аудита мною были обнаружены факты, из которых можно было сделать вывод о неполном соответствии системы внутреннего контроля ООО «АгросЭко К»  масштабам и характеру его деятельности

5. При проведении аудита кассовых операций, указанной в параграфе 2 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение ООО «АгросЭко К»  применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

6. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несёт исполнительный орган.

7. Аудиторы проверили соответствие ряда совершённых ООО «АгросЭко К» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достоверную уверенность в том, что бухгалтерская отчётность не содержит существенных искажений.

8. Однако цель проведённого аудита кассовых операций не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «АгросЭко К»  законодательству. Поэтому такое мнение аудиторы не высказывают.

9. Результаты проведённой аудиторами проверки показывают, что проведённые финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «АгросЭко К»  с некоторыми отклонениями от указанной в предыдущем параграфе настоящей части законодательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Участникам Общества ООО «АгросЭко К»

1. Проведён аудит кассовых операций ООО «АгросЭко К» за декабрь 2009 год на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» (принят Государственной Думой от 23 февраля 1996г., утверждён Советом РФ 20 марта1996 г. и Президентом РФ 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ), Порядка ведения кассовых операций в РФ (Письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г).

2. Ответственность за правильность ведения кассовых операций несёт исполнительный орган ООО «АгросЭко К». Обязанность аудиторской организации заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах кассовых операций на основе проведённого аудита.

3. Аудиторская организация провела аудит в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 7 августа 2001 года № 119 -ФЗ «Об аудиторской деятельности». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что порядок ведения кассовых операций не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на сплошной основе подтверждений числовых данных и пояснений. В результате аудиторской проверки кассовых операций были установлены следующие недостатки:

a. Не созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств

b. Не проводятся ежедневные и внезапные инвентаризации денежных средств в кассе

c. Имеются ошибки в правильности выдачи денежных средств

d. Полностью не заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах (отсутствуют подписи руководителя)