2020-01-15
94
1.1.1.1
Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности ОАО Каневская Райгаз» за 2007-2009 гг.
| Показатели | 2007г | 2008г | 2009г | Абсолютное отклонение | Темпы роста, о/о | |||||
| 2008 г от 2007 г | 2009 г от 2008 г | 2008 г от 2007 г | 2009 г от 2008 г | |||||||
| 1Выручка от продаж, тыс.руб | 48519 | 46537 | 61007 | -1982 | +14470 | 95,9 | 131,09 | |||
| 2 Себестоимость проданной продукции, тыс.руб | 46640 | 62444 | 45556 | +15804 | -16888 | 133,8 | 72,9 | |||
| 3 Прибыль от продаж, тыс.руб | 1879 | -15907 | -1831 | -17786 | 14076 | -846,5 | -11,5 | |||
| 4Прибыль до налогообло-жения, тыс.руб | 6535 | -14872 | -4614 | -21407 | 10258 | -227,5 | -31,01 | |||
| 5Чистая прибыль, тыс.руб | 5493 | -13871 | -4956 | -19364 | 8915 | 252,5 | -361,4 | |||
| 8Среднесписочная численность персонала,чел | 245 | 267 | 237 | +22 | -30 | 108,9 | 88,7 | |||
| 9.Затраты на 1 руб реализованной продукции, коп | 0,96 | 1,34 | 0,74 | +0,38 | -0,6 | 139,5 | 55,22 | |||
| 10.Рентабельность продукции,% | 4,03 | -25,47 | -4,02 | -29,5 | 21,45 | -632,0 | 15,8 | |||
| 11 Фондоотдача, руб | 0,042 | 0,101 | 0,081 | +0,059 | -0,02 | 24,04 | 80,2 | |||
| 12Фондовооруженность, руб/чел | 0,001 | 0,001 | 0,001 | - | - | - | - | |||
| 13.Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, количество оборотов | 0,063 | 0,119 | 0,115 | 0,056 | -0,004 | 188,8
| 96,63 | |||
| 14 Период оборачиваемости оборотных средств, дней | 5714,28 | 3025,21 | 3130,43 | -2689,07 | 105,22 | 52,94 | 103,47 | |||
| 15.Среднемесячная заработная плата, тыс.руб | 9 | 11 | 10 | +2 | -1 | 122,2 | 90,9 | |||
Анализ таблицы 1 основных финансовых показателей деятельности ОАО «Каневская Райгаз» подтверждает, что несмотря на ежегодное повышение вы-ручки от реализации продукции, себестоимость реализованной продукции,ус-луг шагает подобными темпами в 2009 г. она составила 45556 тыс. рублей, что на 16888тыс. рублей меньше по отношению к 2008 году или на 72,9 %.
Уменьшение объемов продаж природного, сжиженного газа и др.доходов (т.е. выручка), а также уменьшение себестоимости проданных товаров и ус-луг(т.е. затраты) объясняется тем, что функция реализации природного газа по потребителям района, отошла в ООО Краснодаррегионгаз», поэтому,как след-ствие: снизились объемы продаж, снизились и затраты на продажу.
ОАО «Каневская Райгаз» теперь занимается и получает доходы от транс-портировки газа по трубопроводам, от аренды производственных помещений и имущества, а также прочие доходы (проектирование, профобслуживание, мон-таж бытовых газовых счетчиков, врезки, пуск-наладки).
Величина чистой прибыли,остающейся в распоряжении руководства и собственников ОАО «Каневская Райгаз» после уплаты налога составила в 2009 году отрицательное значение-4956 тыс. руб., что несомненно свидетельствует о критическом финансовом состоянии организации.
Вместе с тем предприятие терпит убытки - в 2009 г. от реализации услуг по аренде, возникла кредиторская (отрицательная) задолженность от реализа-ции сетевого газа предприятия -2202 руб.,по показателям 2008 г организация отказалась предоставлять реализацию сетевого газа населению, явно наблю-даются убытки от реализации сжиженного газа промышленным предприятиям а сумма задолженности сжиженного газа населению уменьшилась на 155529 руб., не эффективна работа по выполнению проектных услуг –154271 в 2009 г.
|
|
|
1.1.1.3
2.3. Оценка постановки и ведения бухгалтерского учета в ОАО «Каневская Райгаз»
Бухгалтерский учет в ОАО «Каневская Райгаз» осуществляется бухгал-терией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки.
Бухгалтерия ОАО «Каневская Райгаз»— является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется главному бухгалтеру.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя организации.
Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и другими нормативными докумен-тами.Запрещается принимать к исполнению документы, противоречащие зако-нодательству.
В случае разногласий между руководителем организации и глав-ным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово- хозяйственных операций, документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации.
Централизованная бухгалтерия состоит из двух отделов – финансово-расчетный, планово-экономический отдел.
Финансово-расчетный отдел ведет учет по банковским счетам, по кассе, по подотчетным лицам, заработной плате, по налогам, по реализации про-дукции, по авансам выданным и полученным. Расчет заработной платы и фор-мирование отчетности в фонды ведется с помощью программы "1С-Зар-плата и Кадры".
Предприятие оформляет свои хозяйственные операции оправдательными документами, составленными по нормам, содержащимся в альбомах унифици-рованных форм первичной учетной документации, а также нормам, утвержден-ным отдельными нормативными актами государственных органов.
Первичные учетные документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, разрабатываются и утверждаются ОАО «Краснодаррегионгаз» как корпоративные формы для применения всеми дочерними обществами и организациями системы ОАО «Краснодаррегионгаз».
Все работники централизованной бухгалтерии вносят первичные доку-менты в компьютер, и выполняет следующие функции:
- ввод первичных документов в единую базу, касающихся их области учета;
- контроль введенной информации (сверка с первичными документами);
- формирование журналов-ордеров, ведомостей, карточек счетов, отчетов и др.
Перечень регистров бухгалтерского учета, содержание которых является коммерческой тайной, разрабатывается и утверждается ОАО «Красно-даррегионгаз».
Документооборот совершается по утвержденному графику документо-оборота, который является приложением к учетной политике.
Учетная политика формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем организации и применяется всеми структурными подразделе-ниями. (прил.1 «приказ об учетной политике»).
ОАО «Каневская Райгаз» ведет бухгалтерский учет имущества, обязатель-ств и хозяйственных операций в рублях и копейках.
Учетная политика исследуемого предприятия разработана в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. №60 н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94 н.
|
|
|
Предприятие, для целей бухгалтерского учета, применяет автоматизи-рованную систему бухгалтерского учета на базе 1С: Предприятие, которая учитывает специфику производственной деятельности, и разработана в соот-ветствии с российскими методологическими правилами бухгалтерского учета.
Для работы применяют рабочий План счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утверж-денным Минфином России.
Программа 1С: Бухгалтерия 8.0 является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.
В ОАО «Каневская Райгаз» бухгалтерская отчетность состоит из:
1 Бухгалтерского баланса (форма №1);
2 Отчета о прибылях и убытках (форма №2);
3 Отчета об изменениях капитала (форма №3);
4 Отчета о движении денежных средств (форма №4);
5 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);
6 Пояснительной записки.
Бухгалтерская отчетность составляется полностью с использованием всех форм только годовая, за квартал составляется только бухгалтерский баланс и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».(Приложение 2-8)
По окончанию отчетного периода на предприятии осуществляется аудиторская проверка, по завершении которой составляется отчет аудитора и делается аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской отчетности). ОАО «Каневская Райгаз» на протяжении 10 лет проверяется одной аудиторской фирмой и за этот период заключение аудиторов являлись положительными. Незначительные ошибки исправлялись в ходе аудиторской проверки.
2.3 Оценка системы внутреннего контроля в ОАО «Каневская Райгаз»
Основной этап процесса планирования — изучение и оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой — создание основы для плани-рования аудиторской проверки,а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в ауди-торской программе.
|
|
|
Для изучения системы бухгалтерского учета хозяйственных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ОАО «Каневская Райгаз» на 2010 год.
Для анализа полноты отражения всех аспектов была заполнена рабочая таблица, где каждый элемент учетной политики содержит ответ на поставленные вопросы со ссылкой на нормативные документы.
Таблица 2 –Оценка организации учетной политики
| N п/п | Элемент учетной | Возможные варианты/необходимые | Нормативно- | |||
| 1 | Организационно-технический раздел |
| ||||
| 1.2 | Форма организации учета | Централизованная; | Статья 6 Закона N 129-ФЗ | |||
| 1.3 | Организация бухгалтерской | Положение о бухгалтерской | Статья 6 Закона N 129-ФЗ | |||
| 1.4 | Технология обработки | Автоматизированный способ | Пункт 7 ст. 9Закона N 129-ФЗ | |||
| 1.5 | Применяемая компьютерная программа (в случае | 1С:Предприятие 8.0. | Закон N 129-ФЗ | |||
| 1.6 | Имеется ли приказ о принятии организа-цией учетной политики | Да; | Пункт 9 ПБУ 1/98 | |||
| 1.7 | Утвержден ли организацией рабочий план счетов | Да; | Пункт 2 ст. 6Закона | |||
| 1.8 | Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы | Неунифицированные формы первичных документов не применяются; | Статья 9 Закона | |||
| 1.9 | Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов | Утвержден в приложении | Пункт 3 ст. 6Закона N 129-ФЗ | |||
| 1.10 | Определена ли технология | Утвержден график |
| |||
| 1.11 | Утвержден ли график | Определены лица, ответственные за составление и хранение документов | Закон N 129-ФЗ | |||
| 1.12 | Определены ли порядок | Утверждены порядок и сроки | Статья 12 Закона N 129-ФЗ, Методические ука-зания по инвентаризации имущества и финансовых | |||
| 1.13 | Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами | Да; | Статья 232 Трудового кодекса РФ, Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный | |||
| 1.14 | Имеются ли у организации струк-турные подразделения,выделен-ные на отдельный баланс | Нет |
| |||
| 1.15 | Утвержден ли состав постоянно действующих комиссий | По списанию материалов | Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 3.10.2003 N 91н, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000 | |||
| 1.16 | Утвержден ли порядок расчетов с подотчетными лицами | Утвержден перечень лиц,имею-щих право на получение денеж-ных средств; Установлены сроки представления авансовых отчетов | Порядок ведения кассовых операций в РФ | |||
| 1.17 | Имеются ли у организации | |
| |||
| 2 | Методологический раздел |
|
| |||
| 2.1 | Определен ли способ оценки ОС, приобретенных не за денежные средства | Исходя из цены, по которой | Пункты 32, 11 ПБУ 6/01 | |||
| 2.2 | Определен ли способ начисления амортизации | Линейный; | Пункт 18 ПБУ 6/01 | |||
| 2.3 | Определен ли порядок списания приобретенных книг и брошюр и т.п. изданий, а также объектов ОС стоимостью не более 10 000 руб. | Путем списания на затраты на производство (расходы на продажу) полностью по мере их отпуска в производство или эксплуатацию | Пункт 18 ПБУ 6/01 | |||
| 2.4 | Определен ли порядок | Путем прямого пересчета стоимо-сти объектов основных средств по рыночным ценам | Пункт 15 ПБУ 6/01 | |||
| 2.5 | Определен ли порядок учета | Включение затрат в себесто-имость отчетного периода; |
| |||
| 2.6 | Определены ли сроки полезного использования НМА (по отдельным группам) | Исходя из срока действия | Пункт 17 | |||
| 2.7 | Определен ли способ начисления амортизации НМА | Линейный исходя из норм, | Пункт 15 | |||
| 2.8 | Определены ли способы | Путем накопления | Пункт 18 | |||
| 2.9 | Определен ли порядок отражения в учете приобретения и | По фактической себестоимости их приобретения; |
| |||
| 2.10 | Определен ли способ списания отпущенных в производство материалов | По средней себестоимости; | Пункт 16 | |||
| 2.12 | Определен ли порядок учета | Транспортные расходы по | Пункты 6, 13 | |||
| 2.13 | Отражен ли способ оценки | По стоимости приобретения | Пункт 13 | |||
| 2.14 | Учет выпуска готовой продукции | По фактической производствен-ной себестоимости; |
| |||
| 2.15 | Определен ли способ распре-деления косвенных расходов | По величине заработной платы производственных рабочих; |
| |||
| 2.16 | Определен ли порядок | Полностью в отчетном году их признания в учете; | Пункт 9 | |||
| 2.17 | Определен ли порядок оценки незавершенного производства | По прямым статьям затрат; |
| |||
| 2.18 | Определен ли порядок списания расходов будущих периодов | Равномерно в периоде, | Пункт 9 | |||
| 2.19 | Принято ли решение о создании резерва предстоящих | Принято решение не создавать резервы |
| |||
| 2.20 | Создание резерва по сомнительным долгам | Без создания резерва |
| |||
| 2.21 | Создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное | Без создания резерва по сомнительным долгам |
| |||
| 2.22 | Переводится ли долгосрочная | Не переводится до стечения | Пункт 6 | |||
| 2.23 | Отражение дополнительных | Как дебиторская задолженность с последующим отнесением ее суммы в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств | Пункты 19, 20 | |||
| 2.24 | Порядок учета доходов от времен-ного вложения заемных средств | Уменьшают затраты по полученным займам и кредитам; | Пункты 25, 26 | |||
| 2.25 | Порядок отражения первоначаль-ной стоимости финансовых вложений,таких как ценные бумаги (кроме сумм, уплачиваемых в со-ответствии с договором продавца) | Признаются в первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на их приобретение; | Пункты 8, 9, | |||
| 2.26 | Определен ли способ оценки | По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) | Пункт 26 ПБУ 19/02 | |||
| 2.27 | Определен ли способ спи-сания расходов по НИОКР и | Линейный; | Пункт 11 | |||
| 2.28 | Способ учета затрат по обычным видам деятельности | С применением счетов 20 - 29; |
| |||
| 2.29 | Определен ли порядок начисления дивидендов | За счет чистой прибыли | Статья 42 Закона N 208-ФЗ, ст. 28 Закона N 14-ФЗ (для | |||
В целом по таблице можно сказать, что учетная политика предприятия в основном раскрыта, содержит все необходимые методологические разделы, позволяющие ОАО «Каневская Райгаз» вести бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с действующим законодательством. Серьезных отклонений не обнаружено.
Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Учетная политика в ОАО «Каневская Райгаз» для целей налогообложения содержит следующие аспекты:
- по налогу на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления;
- в целях исчисления налога на прибыль амортизация основных средств и амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом;
- уплата сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения обособленного подразделения;
- для целей налогообложения проценты по заемным средствам принимаются в пределах ставки рефинансирования ЦБРФ, увеличенными в 1,1 раза по каждому договору кредита;
- доходы от сдачи имущества в аренду признаются в целях налого-обложения доходом от реализации;
- к прямым расходам предприятия относятся материальные расходы, в которые входят расходы по транспортировке товаров;
- к косвенным расходам предприятия относятся материальные расходы, амортизация, расходы на оплату труда и прочие расходы;
Отчетный период по налогу на прибыль- месяц.
Проанализировав приказ по учетной политики предприятия и фактическое ведение бухгалтерского учета, установлено, что предприятием определена методика распределения 26 счета «Общехозяйственные расходы», однако НДС по расходам, приходящимся на экспорт возмещается сразу, а не в момент подтверждения нулевой ставки НДС (экспорт). При проверке счета 90 «Выручка» субконто экспорт, счета 19 субконто НДС по приобретенным услугам, форми-рования книги покупок по расходам относящихся к 26 счету «Общехо-зяйственные расходы» и приходящемся на счет 90 экспорт (Дт90 Кт26) и возме-щенным сразу, а не в момент подтверждения нулевой ставки НДС налоговой инспекцией могут быть доначисления по неверно составленным декларациям по налогу на добавленную стоимость.
Профилактический ремонт по ГБУ (газобетонный узел) осуществленный в межсезонный период в бухгалтерском учете относится на расходы будущих периодов, со списанием равными долями этих расходов в течение сезона. Однако, в учетной политики это положение не закреплено. Следует, закрепить данное положение в приказе по учетной политики.
АО «Каневская Райгаз»осуществляет налоговый учет и расчеты с бюджетом в соответствии с Положением по учетной политике для целей налогообложения, разрабатываемым самостоятельно и утвержденной приказом № 581 от 31 декабря 2009 года.
Программа тестов средств контроля представляет собой программу дейст-вий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.
Исходя из проведенного теста проверки контроля системы бухучета и внутреннего контроля ОАО «Каневская Райгаз» показал, что на данном пред-приятии оценка надежности системы внутреннего контроля может быть опре-делена как средняя.
В целом учетная политика ведется правильно и не нарушает действующее законодательство. Существенных ошибок в учетной политике не наблюдается
3.АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОАО «КАНЕВСКАЯ РАЙГАЗ»
3.1 Расчет уровня существенности и аудиторского риска
Расчет уровня существенности в программе производится на основе Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 4 "Существен-ность в аудите".
Для расчета уровня существенности базовые показатели бухгалтерской отчетности и процентные доли этих показателей для определения их расчетного и среднего значения определены на основании профессионального суждения коллектива практикующих аудиторов.
При распределении единого уровня существенности по статьям баланса многие специалисты (см., например, Н.Д. Бровкина. Определение Планиру-емого уровня существенности ошибки. Аудиторские ведомости. № 3. 2009 г.) предлагают распределение осуществлять пропорционально доле статьи в валюте баланса.
Таблица – 4 Расчет уровня существенности за 2009г.
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя | Доля базового показателя, % | Расчет значения базового показателя |
| 1 Объем реализации 2 Себестоимость реализованной продукции 3 Валовая прибыль 4 Валюта баланса 5 Внеоборотные активы 6 Чистая прибыль (убыток) | 61007 45556 15451 292118 282271 -4956 | 2 2 3 2 2 4 | 1220,14 911,12 463,53 5842,36 5645,42 -198,24 |
| Итого | 691447 | 13884,33 | |
| Среднее значение | 115241,17 | 2314,055 |
(1220,14-2314,055)/ 2314,055*100%= -47,27;
(911,12-2314,055)/ 2314,055*100%=-60,62;
(463,53-2314,055)/ 2314,055*100%=-79,97;
(5842,36-2314,055)/ 2314,055*100%=152,47;
(5645,42-2314,055)/ 2314,055*100%=143,96;
(-198,24-2314,055)/ 2314,055*100%=-108,56
Далее мы рассчитываем уровень существенности: отрицательные значе-ния в расчет не берутся, следовательно, мы берем для расчета только значение 152,47 и 143,96. (152+144)/2=148, таким образом, мы получили значение уровня существенности для отчетности в целом. Далее мы должны распределить его по статьям бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу каждой статьи в валюте баланса: ½ на Актив и ½ на Пассив.
При планировании аудита ОАО «Каневская Райгаз» определен единый уровень существенности по следующим показателям:
Среднее значение показателей в столбце 4 составляет:
(1220,14+911,12+463,53+5842,36+5645,42+(-198,24)) / 6 =2314,055 руб.
Общий план и программа аудита
Планирование и программа аудита.
Программа аудита – является развитием общего плана аудита.Пред-ставляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструк-цией ассистентам аудитора и является средством контроля за сроками и ка-чеством выполнения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.
Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функцио-нировании СВК и учета, что помогает выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и представляют собой перечень действий аудитора для таких проверок.Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу учета.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, докумен-тально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменная информация руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.Они служат основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Программа аудита должна быть подписана руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы, проводящей проверку экономического субъекта.
Рабочий документ аудитора
Таблица 6- Общий план аудита
Проверяемая организация ОАО «Каневская Райгаз»
Период аудита 2009 год
Количество человеко-часов 160
Вид аудита Выборочный
Существенность 157 000 руб.
Риск 3,6%
Руководитель аудиторской группы Крикливая И.А.
Состав аудиторской группы Крикливая И.А., Андреева Н.А
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1.1.1.3.1 1 | 2 | 3 |
| 1.1.1.3.2 1 Аудит учредительных документов | 2009 | Крикливая И.А |
| 2 Изучение применяемой на предприятии систему бухгалтерского учета | 2009 | Андреева Н.А. |
| 3 Анализ учетной политики | 2009 | Крикливая И.А. |
| 4 Анализ системы внутреннего контроля | 2009 | Крикливая И.А. Андреева Н.А |
| 5 Аудит основных средств, проверка организации учета и сохранности в местах их эксплуатации и сохранности, проверка формирования первоначальной стоимости при поступлении, проверка правильности начисления амортизации, проверка правильности определения результатов при выбытии (счета 01 «Основные средства»,02 «Амортизация основных средств») | 2009 | Крикливая И.А. |
| 6 Аудит капитальных вложений, проверка обоснованности учета объектов в составе капитальных вложений, проверка правильности формирования стоимости (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы») | 2009 | Крикливая И.А. |
| 7 Аудит производственных запасов, проверка правильности оценки запасов материалов, товар и.т.д. (счета 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»,10 «Материалы») | 2009 | Андреева Н.А |
| 8 Аудит затрат на производство (счет 20 «Основное производство») | 2009 | Андреева Н.А |
| 9 Проверка расходов будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов) | 2009 | Андреева Н.А |
| 10 Аудит доходов и расходов (счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») | 2009 | Крикливая И.А. |
| 11 Аудит денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») | 2009 | Андреева Н.А |
| 13 Аудит капитала (счет 84 «Нераспределенная прибыль») | 2009 | Крикливая И.А. |
| 14 Аудит расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу») | 2009 | Андреева Н.А |
| 15 Аудит формирования финансовых результатов распределения прибыли (счет 99 «Прибыли и убытки») | 2009 | Крикливая И.А. |
| 16 Аудит налогообложения, проверка правильности налогов и других обязательных платежей (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам») | 2009 | Крикливая И.А. |
| 17 Проверка соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности за аудируемый период данным бухгалтерского учета (главная книга и бухгалтерская отчетность формы № 1,2,3,4,5) | 2009 | Андреева Н.А |
| 18 Соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства | 2009 | Крикливая И.А. Андреева Н.А |
Результаты аудиторской проверки
Был проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Каневская Райгаз» за период с 01 января по 31 декабря 2007г. включи-тельно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Каневская Райгаз» состоит из:
1 Бухгалтерского баланса;
2 Отчета о прибылях и убытках;
3 Отчета об изменениях капитала;
4 Отчета о движении денежных средств;
5 Приложения к бухгалтерскому балансу
6 Пояснительной записке;
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО «Каневская Райгаз». Обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достовер-ности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Аудит проводился в соответствии с:
1 Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
2 Правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
3 Нормативными актами, регулирующими деятельность аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:
1) Изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации и раскрытия в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности;
2) Оценку принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
3) рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;
4) Оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части порядка составления учетной политики и отражения результатов деятельности предприятия в годовой бухгалтерской отчетности. При проведении аудита учетной политики рассмотрено соблюдение в ОАО «Каневская Райгаз» применимого законодательства РФ при совершении финан-сово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «Каневская Райгаз».
Сотавлению годового отчета предшествуют определенные подготови-тельные работы. Кним прежде всего относится инвентаризация всех активов и обязательств организации: основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей. Аналогично и аудит начинается с проверки оформления результатов инвента-ризации.
В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» [4] проведение инвентаризаций перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным.
Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на пред-приятии издается приказ руководителя ОАО «Каневская Райгаз» о проведении инвентаризации, в ктором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. (приложение 16- «график проведения инвентаризации»).
Результаты инвентаризации в ОАО «Каневская Райгаз» оформляются актом инвентаризации (приложение 16,17), здесь же отражаются выяленные расхож-дения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку факти-ческого наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.
В ходе дальнейшей проверки выявлено, что при инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами произво-дится обмен выписками из счетов и все это отражается в документе «Список дебиторов по сотоянию на 31.12.2007г.» и «Список кредиторов по сотоянию на 31.12.2009г.».
Таким образом инвентаризация имущества и обязательств в ОАО «Ка-невская Райгаз» проводится в соответствии с Федеральным законом [4]. Имеется только расхождение в первичных документах, которые организация применяет для оформления инвентаризации: если колхоз решил использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.
Результаты инвентаризции в ОАО «Каневская Райгаз» следующие:
- по основным сердствам, материально-производственным запасам, денежным средствам излишков и недостач не выявлено;
- сумма дебиторской задолженности признана в размере 1 852 847,36 рублей;
- сумма кредиторской задолженности признана в размере 1 028 425,46 рублей.
В ходе дальнейшей проверки определяется правильность закрытия опера-ционных счетов.
В результате опроса работников бухгалтерии установлено, что к счетам, подлежащим закрытию в конце года относятся: 20/1 «Промышленные производ-ства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расхо-ды», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Очередность закрытия этих счетов следующая:
7 20/1 списывается на затратные счета по установленным нормам, на готовую продукцию – при оприходовании, на стеа реализации - при продаже, на счета учета материалов – в случае получения из производства продукции, используемой на собственные нужды;
8 23 списывается на затратные счета в зависимости от того, какие работы выполнялись (пропорционально тонна-километрам), на счета учета материалов – при получении продукции, используемой на собственные нужды, на счета реализации – при продаже;
9 25 и 26 распределяются ежеквартально, база распределения – сумма заработной платы, амортизации и текущего ремонта;
10 29 списывается ежеквартально на счета 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»;
Путем арифметического пересчета и прослеживания установлено, что бухгалтер правильно закрывает операционные счета и указывает суммы в журнале-ордере №10 и главной книге. Оформляется рабочий документ – провер-ка закрытия операционных счетов.
На завершающим этапе была проверена правильность закрытия результа-тивных счетов. Путем опроса работников бухгалтерии установлено, что счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» списываются по истечении года на счет 99 «Прибыли и убытки». Была осуществлена проверка журнала-ордера №11, сводной к нему, листка-расшифровкии главной книги на наличие в них одинаковых сумм по идентичным операциям. Кроме того при начислении выручки по кредиту счета 90 сумма указывается без НДС (приложение 15-«Оборотно-сальдовая ведомость по сч.90.1»)
Таблица 8 - Проверка правильности отражения оборотов по счету 90
| Хозяйственная операция | Дт | Кт | Сумма в журнале-ордере №11, руб. | Сумма в сводной, руб. | Сумма в главной книге, руб. | Примечания аудитора |
| 1.Начислена выручка (без НДС): за декабрь за год | 62 | 90 | 2763889,41 25478043,9 | 2763889,41 25478043,9 | 2763889,41 25478043,9 | Расхождений нет |
| 2.Себестоимость реализованной продукции: за декабрь за год | 90 | 43 20/2 23 и т.д. | 2304046,71 20442074,7 | - - | 2304046,71 20442074,7 | Расхождений нет |
Также произведена проверка соответствия сумм прибыли от продаж в листке-расшифровке и главной книге. В результате можно сказать, что бухгалтер верно определил сумму прибыли от продаж и отразил ее в необходимых документах.
Аналогичная проверка проводилась по закрытию счета 91 на счет 99. Результаты проверки положительные.
Необходимо отметить, что на счет 99 списываются также суммы целевых финансирований. По данным операциям также сотавляются листки-расшиф-ровки и также проведена проверка на соответствие сумм в главной книге.
Счет 99 тоже закрывается в конце года и списывается на счет 84 «Нераспре-деленная прибыль (непокрытый убыток)». В ходе проверки этой операции не установлено расхождений в суммах указанных в главной книге и листке-расшифровке.
Далее проверяется правильность заполнения формы №1 «Бухгал-терский баланс» (приложение 2).
Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положе-ние организации на отчетную дату.
Поверка показателей бухгалтерского баланса начиналась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Ошибок не обнаружено. Кроме того проверялось соблюдение требования непротиворе-чивости, в частности наличие тождественности показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного года» предыдущего года. Ошибок также не выявлено.
Для подтверждения статей бухгалтерского баланса составлен альтерна-тивный баланс по данным главной книги и сопоставлены его показатели с данными бухгалтерского баланса (приложение 2), подготовленного органи-зацией. В ходе проверки выявлены следующие отклонения.
§ По строке 241 в соответствии с правилами должна быть сумма задолженности покупателям и заказчикам 927 тыс.руб. – на начало года и 1045 тыс.руб. – на конец года. Это отклонение несущественное, так как вся сумма задолженности указана верно.
§ Сумма прочих долгосрочных обязательств определена неверно. Путем опроса было установлено, что к прочим долгосрочным обязательствам на предприятии относятся отсроченные пени и платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Согласно альтернативному балансу их сумма должна быть равна 5812 тыс. руб.
§ Неверно отражена сумма кредиторской задолженности перед постав-щиками и прочими кредиторами.Однако несмотря на это валюта баланса рассчитана правильно и актив сходится с пассивом.
Далее была проведена проверка отчета о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 3).
Отчет о прибылях и убытках характеризует порядок формирования финан-сового результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки проведено ознакомление с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [19], и порядка признания расходов, в соответствии с ПБУ 10/99 [20]. Так как некоторые особенности формирования финансового результата не отражены в учетной политике, то эта информация выяснена путем опроса работников бухгалтерии. В частности, выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» без НДС.
В первую очередь была подтверждена правильность переноса показателей графы 4 за 2007 год из графы 3 за 2007 год. Расхождений не установлено, значит бухгалтер правильно заполняет графу 4.
Далее были проверены арифметические подсчеты по строкам 010, 020, 029, 050, 140, 160, 190.Ошибки не обнаружены.
Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производилась сверка тождественности показателей графы 3 «За отчетный период» с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам доходов и расходов. Составляется рабочий документ аудитора.
По результатам проверки можно сделать следующие выводы:
§ неправильно отражается в качестве коммерческих расходов расходы, списываемые со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
§ внереализационные и операционные доходы и расходы формируются не в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;
§ в главной книге по счетам 91 и 99 отражены не все суммы, которые присутствуют в отчете о прибылях и убытках.
В ходе проверки также обращалось внимание на новые строки, которые появились в отчете с 2007 года – отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы и текущий налог на прибыль. Данные показатели в форме №2 отсутствуют. Это объясняется тем, что предприятие не платит налог на прибыль с дохода, полученного от реализации сельсозпродукции. В отчетном году хозяйство не получило прибыли от продажи товаров, работ, услуги строка по налогу не заполняется.
На следующем этапе проверялась форма №3 «Отчет об изменениях капитала» (приложение 4).
В форме №3 произошли существенные изменения. В ней показаны источники финансирования организации по структуре капитала. В форме №3 можно отразить изменение резервов и капитала организации за отчетный и прошлый годы. Так выполняется требование п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [6], о приведении показателей минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.
В ходе проверки установлено, что организация в отчете за 2007 год, как и полагается, отразила данные развернуто на 31 декабря 2005 года, 1 января 2006г., 31 декабря 2006 г., 1 января 2007г. и 31 декабря 2007г. Путем сверки отчетов за 2005г., 2006 г. выявлено, что данные из этих форм перенесены в отчет за 2007 год правильно. Далее проверялось тождественность данных формы за 2007 год с данными главной книги.
Путем арифметического подсчета была определена правильность расчета итоговых сумм, расхождений не выявлено.
Далее проверялась правильность отражения в отчете резервов предстоящих расходов, в частности, резервов на оплату отпусков. Производилось сравнение данных отчета с соответствующими данными главной книги. Отклонения также не установлены.
Далее производилась проверка отчета о движении денежных средств (приложение5). При этом руководствовались определениями текущей, инвести-ционной и финансовой деятельности, которые даны в п.15 Указаний, утверж-денных приказом № 67н [7].
Вначале проводилась проверка правильности переноса данных в графу 4 из отчета предыдущего года графы 3. Для этого сравнивались отчеты о движении денжных средств за 2006 г. и 2007г. (приложение 5). Установлены расхождения по сумме средств, направленных на приобретение товаров, работ, услуг, сырья и по прочим расходам: в отчете за 2007 год эти данные занижены. Ошибка эта несущественная, так как на результат (остаток средств) влияния не оказала.
В ходе проверки устанавливалась тождественность данных отчета о движении денежных средств с данными главной книги и журналов-ордеров № 1 и № 2 (приложения 13, 14).
Таким образом можно сделать вывод, что в целом отчет сотавляется в соответствии с требованиями. Однако есть замечания. Не указана сумма командировочных расходов, хотя движение по этому счету происходило. Имеются расхождения по средствам, направленным на расчеты по налогам и сборам. Эта сумма в отчете занижена.
Далее приступают к проверке приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) (приложение 6).
В ходе проверки выявлено, что разделы «Нематериальные активы», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Расходы на НИОКР», «Доходные вложения в материальные ценности» заполняются вследствие наличия соответствующих активов и обязательств. Для определния правильности заполнения этой формы необходимо сопоставить ее данные с данными регистров аналитического учета. Однако на предприятии регистры не ведутся, формы заполняются путем выборок из различных документов на основании опыта и знаний работников. Поэтому невозможно осуществить проверку заполнения.
Кроме пяти вышерассмотренных форм организации должны представлять и пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности. В соответствии с Указаниями №67н [7] содержание пояснительной записки строго не регламентирован, то есть организации вправе решать, что они будут в ней указывать. Но все равно имеется перечень вопросов, которые предприятия должны раскрывать в записке. Путем осмотра пояснительной записки ОАО «Каневская Райгаз» установлено, что в ней не выделяются отдельные разделы. Информация представляется в качестве сплошного текста, но основные показатели (выручка по видам продукции, полученные субсидии и датации, кредиты и займы) приводятся. В целом состав записки соответствует требова-ниям.
В завершении проверки бухгалтерской отчетности определяется соблюде-ние взаимоувязки показателей отчетности. Для этого составляются таблицы, в которых указывается показатели каких строк и в каких формах дожны быть сопоставимы. В результате проверки не было выявлено случаев несоблюдения взаимоувязки показателей отчетности.
Обобщая результаты аудита за период 2007 года и вопросы финансовых работников аудируемых предприятий, были подготовили следующие рекомен-дации сотрудникам финансовой службы ОАО «Каневская Райгаз»:
Нормативная база, которой должны руководствоваться главные бухгалтера, для подготовки бухгалтерской отчетности к годовому отчету за 2007 год:
· Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
· Приказ Минфина России от 06.06.1999г №43н «бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99;
· Приказ Минфина России от 22.07.2003г.№67н,
· Приказ Минфина России от 31.12.2004г. №135н;
· ПБУ 1/98 – ПБУ 20/03.
Строки и показатели отчетности индивидуальны для каждой организации, в этой связи особую важность приобретает профессиональной суждение бухгал-тера об отражение той или иной операции. В соответствии с п.4 Приказа Минфина России №67н формы должны быть утверждены приказом руководи-теля организации.
Заключение
Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. Эффективность решения управленческих проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета. Учётная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта, принятая в организации. Поскольку способы отражения операций в бухгалтерском учёте учитываются при выработке и принятии управленческих решений, значение учётной политики достаточно велико. Она является основной для формирования всех остальных организационно-распорядительных документов организации. Поэтому руководителю и главному бухгалтеру следует серьёзно отнестись к формиро-ванию и утверждению учётной политики, так как от этого зависит, насколько эффективной, оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность органи-зации.
Таким образом, необходимость аудиторских проверок обуславливается тем, что наиболее достоверным источником информации о хозяйственной деятель-ности предприятия являются данные бухгалтерского учета и отчетности.
Можно сделать вывод о том, что аудит учетной политики - довольно слож-ный процесс, он значительно влияет на его конечные результаты.
В ходе написания курсовой работы были получены следующие выводы, что для верного составления налоговой учетной политики налогоплательщик должен соблюдать четыре правила.
Первое. Организация ОАО «Каневская Райгаз» вправе выбрать один из нескольких способов, регулирующих порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации, которые допускает Налоговый кодекс.
Второе. Выбранные способы учета устанавливаются в целом по всей организации, в том числе во всех ее структурных подразделениях (включая и те, что выделены на отдельный баланс), независимо от их места расположения.
Но обратите внимание на то, что учреждения, финансируемые собствен-ником, являются самостоятельными юридическими лицами, а потому на них не распространяется учетная политика, принятая предприятием-собственником. Это следует из положений ст. 120 ГК РФ.
Третье. Данные способы учета устанавливаются на длительный срок - как минимум, на отчетный год. Чаще всего налоговым периодом по налогам и сборам является год, то есть период времени с 1 января по 31 декабря включи-тельно. В пределах этого периода налоговая учетная политика фирмы может изменяться только в тех случаях, которые прямо предусмотрены в налоговом законодательстве.
Четвертое. Выбранные варианты налогового учета должны быть закреплены соответствующим организационно-распорядительным документом.
В качестве предложений автор предлагает привлечение стороннего специа-листа в целях оптимизации действующей учетной политики, поскольку это имеет ряд преимуществ перед самостоятельной разработкой мероприятий по улуч-шению учетной политики: это позволяет получить нетрадиционный взгляд на общую картину учета в компании, отказаться от устоявшихся стереотипов, не бояться сложившихся авторитетов и т.д.
В процессе аудиторского анализа учетной политики и разработки рекомен-даций по ее совершенствованию можно выделить следующие основные этапы.
1. Комплексный анализ сложившейся системы бухгалтерского учета и условий хозяйствования:
- общее ознакомление с организацией (ключевые направления деятельности, отраслевая принадлежность, организационно-правовая форма и т.п.);
- анализ внешней среды функционирования организации;
- выделение отраслевых особенностей ведения учета;
- рассмотрение финансовой политики организации;
- анализ сложившейся системы бухгалтерского учета, в том числе действующей учетной политики;
- анализ системы внутреннего контроля;
- формулировка предварительных выводов об эффективности действующей учетной политики и возможных направлениях ее изменения.
2. Разработка рекомендаций по оптимизации учетной политики с точки зрения:
- соблюдения действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению;
- повышения надежности внутреннего контроля;
- эффективности информационного обеспечения аппарата управления;
- соответствия проводимой финансовой и налоговой политике;
- снижения трудоемкости учета;
- обеспечения достоверности финансовой информации, предоставляемой заинтересованным пользователям.
3. Внедрение измененной учетной политики в практику бухгалтерского учета:
- согласование изменений в учетной политике с руководством организации;
- подготовка всей внутренней нормативной документации по учетной политике;
- проведение обучения сотрудников по новым способам учета;
- разработка мероприятий по автоматизации учетного процесса;
- контроль эффективности измененной учетной политики.
Таким образом, в заключение необходимо отметить:
1) учетная политика организации хотя и регламентирует деятельность бухгалтерии, но также прямо или опосредованно касается деятельности всей организации в целом и отдельных ее подразделений в частности, поэтому является важным распорядительным документом;
2) принимать решения при установлении положений учетной политики должен руководитель организации (а не главный бухгалтер) исходя из предвари-тельной оценки экономических последствий того или иного выбора и детального рассмотрения всех возможных вариантов; при этом должны учитываться стратегические цели организации и ее экономическое положение на текущий момент;
3) участвовать в подготовке и проработке учетной политики должны практически все структурные подразделения организации по направлениям своей деятельности;
4) работу по подготовке и совершенствованию учетной политики следует вести планомерно в течение всего года; при этом целесообразно осуществлять постоянный мониторинг изменений в законодательстве и различных норма-тивных документах, а также непосредственно в деятельности организации;
5) учетная политика организации должна применяться последовательно из года в год, изменения в ней должны носить несущественный характер и являться исключением из правил.
