Банковские карты - продукт англо-американской банковской системы. Исторически сложилось так, что российские банки при проведении операций с банковскими картами руководствуются правилами и инструкциями международных платежных систем, сформированных на основе норм национального законодательства зарубежных стран. Поэтому они строят свои отношения, как правило, на основе принятой в банковской практике этих зарубежных стран системы «генеральных соглашений», «соглашений о сотрудничестве» и других сделок, прямо не предусмотренных нормами о договорах ГК РФ. Сложилось мнение, что это «печать» особой специфики операций с банковскими картами[3].
Структура договорных связей участников расчетов:
1) Отношения между расчетным агентом и процессинговой компанией платежной системы строятся на основе заключенного в соответствии с гл. 45 ГК РФ договора банковского счета, но с учетом особенностей взаимоотношений сторон, таких, как возмездное предоставление расчетному агенту права проводить расчеты между участниками системы и обязанности уплаты им своеобразного вступительного взноса.
|
|
2) Между процессинговой компанией и юридическим лицо
осуществляющим итоговый процессинг, заключается договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ). Отношения между субъектами полностью соответствуют заложенной в гражданском законодательстве системе распределения прав и обязанностей сторон по такому договору.
3) Между процессинговой компанией и банком-эмитентом, получающим статус участника платежной системы, заключается договор коммерческой концессии (гл. 54 ГК РФ). При этом в соответствии со ст. 1029 ГК РФ договор может содержать право банка-эмитента разрешать третьим лицам использование предоставленного ему комплекса исключительных прав на условиях субконцессии.
4) Между процессинговой компанией и банком-эквайрером, получающим статус участника платежной системы, также заключается!
договор коммерческой концессии (гл. 54 ГК РФ), на основе которого банку-эквайреру на возмездной основе передается: право обслуживать банковские карты; охраняемая коммерческая информация;
знак обслуживания; соответствующие компьютерные технологии.
Такой договор может содержать право эквайрера разрешать использование названных исключительных прав третьим лицам на условиях субконцессии.
5) Отношения между расчетным агентом и банком-эквайрером
(или банком-эмитентом), имеющим статус участников данной платежной системы, строятся на основе договора банковского счета (гл.
45 ГК РФ).
6) Между банком-эмитентом, являющимся (или не являющимся) участником платежной системы, и лицом, приобретающим банковскую карту, также заключается договор банковского счета (гл. 45 ГК РФ).
|
|
7) Отношения между банком-эмитентом, осуществляющим
деятельность по эквайрингу, и предприятием торговли (услуг) заключается смешанный договор (ст. 421 ГК РФ), содержащий положения договора банковского счета и договора возмездного оказания
услуг (когда предприятие торговли за вознаграждение обслуживает
(принимает к оплате) определенный тип банковских карт), а также
элементы предусмотренных гражданским законодательством договоров, регулирующих возмездное предоставление банком в аренду или
собственность предприятию торговли (услуг) необходимого оборудования (POS-терменалов), их наладку и обслуживание.
8) Другой вариант – заключение между банком и предприятиями торговли (услуг) договора о совместной деятельности или договора простого товарищества (гл. 55 ГК РФ) с учетом перечисленных вы-ше условий.
9) Между банком-эмитентом, имеющим статус участника платежной системы, и банком-эмитентом, не имеющим такого статуса, заключается договор субконцессии (ст. 1029 ГК РФ) со стандартным для него набором условий.
10) Отношения между банком-эквайрером, имеющим статус участника платежной системы, и банком-эквайрером, не имеющим такого статуса, могут закрепляться договором банковского счета (Гл. 45 ГК РФ).
В качестве иного варианта нам представляется возможным заключение между участниками операций с банковскими картами, обращающимися в рамках одной платежной системы, договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). С одной стороны, такой договор не создает нового юридического лица (это специфика российского гражданского законодательства), с другой — замыкает участников расчетов в единую организационную производственную структуру[4].
Договор простого товарищества устанавливает общие принципы взаимодействия участников расчетов, закрепляет их правовую связь, упорядочив функционирование международной (в российской ее части) или отечественной платежной системы.
Затем между участниками платежной системы заключаются договоры, необходимые для проведения конкретных операций — составляющих элементов системы расчетов (например, договоры об открытии банковских счетов, договоры о размещении банковских вкладов). Между банком-эмитентом и лицом, приобретающим банковскую карту (клиентом), заключается договор о выдаче банковской карты, носящий смешанный характер (ст. 421 ГК РФ). По нашему мнению, такой договор содержит элементы договора банковского счета, предусмотренного ГК РФ, и договора об осуществлении Расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковской карты, предусмотренного Положением № 23.
При использовании предлагаемой схемы договорных связей налогообложение участников такой совместной деятельности будет осуществляться с учетом следующих особенностей.
Обязанность по уплате налогов возникает у каждого участника, исходя из установленной договором доли в реализуемых товарах (работах, услугах), подлежащих налогообложению. В то же время согласно гл. 25 НК РФ передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простого товарищества не является реализацией товаров (работ, ус луг).
В случае, если хотя бы одним из участников простого товарищества является российская организация либо физическое лицо — резидент Российской Федерации, ведение учета доходов и расходов такого товарищества осуществляется российским участником, независимо от того, кто в соответствии с договором о совместной деятельности ведет дела простого товарищества. Участник простого товарищества, осуществляющий такой учет, обязан нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода определять доход каждого участника простого товарищества пропорционально его доле, установленной соглашениями, в доходе всего простого товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов участник, осуществляющий их учет, обязан сообщать каждому участнику этого простого товарищества в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.
|
|
В соответствии с п. 4 ст. 278 НК РФ доходы, полученные от участия в простом товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков — участников товарищества и подлежат обложению налогом на прибыль в общем порядке.
Что касается налога на добавленную стоимость, то гл. 21 НК РФ не устанавливает каких-либо особенностей налогообложения при выполнении договора о совместной деятельности. Оно осуществляется в общем порядке.
Вместе с тем в соответствии со ст. 26 НК РФ участники договора простого товарищества могут исполнять обязанность по уплате налогов и сборов через одного уполномоченного ими участника платежной системы (уполномоченного представителя). В этом качестве может выступать, например, процессинговая компания (головная компания платежной системы).
При определении порядка уплаты участниками платежной системы налога на имущество следует руководствоваться положениями гл. 30 («Налог на имущество организаций») НК РФ. Каждый из субъектов расчетов с банковскими картами будет учитывать имущество, внесенное в качестве вклада, а также долю в имуществе, созданном в ходе совместной деятельности, и уплачивает налог, самостоятельно исходя из стоимости принадлежащего ему имущества.
Кроме того, в договоре должно быть обусловлено, что в соответствии со ст. 1043 ГК РФ продукция, создаваемая в процессе деятельности простого товарищества, не является общей долевой собственностью его участников[5].