Правила капитализации затрат на исследования и разработки

Капитализация затрат на разработки допустима при выполнении следующих условий:

· техническая осуществимость завершения нематериального актива и приведения его в состояние возможности использования или продажи;

· намерение завершить нематериальный актив, использовать или продать его;

· возможность использовать или продавать нематериальный актив;

· определение способа получения возможных будущих экономических выгод от нематериального актива (в частности, должно быть продемонстрировано наличие рынка для продукта, в производстве которого участвует нематериальный актив, или рынка для самого нематериального актива, или полезность его для внутренних целей компании);

· наличие адекватных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива;

· возможность надежно оценить затраты, которые относятся к нематериальному активу, в процессе его разработки.

Себестоимостью самостоятельно произведенного нематериального актива является сумма затрат, понесенных с момента (даты), когда впервые начинают выполняться критерии признания нематериального актива и указанные условия.

Пример.

ТОО «Альтернатива» проводит исследования по разработке и созданию нового поколения буровых установок с пневматическими перфораторами для горной и строительной промышленности. Расходы компании в течение 2005 г. составили 790 920 тенге. В начале января 2006 г. были предоставлены объективные доказательства того, что эти установки будут пользоваться спросом, т.к. они предотвращают попадание загрязнений в перфоратор во время бурения и что разработанная технология создания установок на данный момент соответствует определению и критериям признания в качестве нематериального актива. В феврале 2006 г. затраты по подготовке данной технологии составили 1 318 200 тенге, в марте — 659 100 тенге. Начиная с 1 мая технология производства установок была готова к запуску в производство.

ТОО «Альтернатива» сумму расходов в размере 790 920 тенге, понесенных до момента соответствия технологии изготовления препарата определению и критериям признания нематериальных активов, списывает на расходы по дебету счета «Административные расходы» (7210). Затраты, понесенные с момента соответствия с января 2006 г. в 1 977 300 тенге учитываются как нематериальный актив на счете «Незавершенное строительство» (2930). Эти расходы были признаны нематериальным активом компании, т.к.:

· новый технологический процесс осуществим, т.е. можетбыть выполнен на оборудовании агентства;

· компания намерена использовать эту технологию для создания буровых установок нового поколения;

· существует рынок сбыта продукции, выполненной по новой технологии;

· у компании есть достаточные ресурсы для использования новой технологии.

Не признаются нематериальными активами внутренне созданные:

· деловая репутация компании (гудвилл). Это связано с тем, что разница между рыночной стоимостью компании и стоимостью идентифицируемых чистых активов в любой момент времени не может рассматриваться как фактическая стоимость нематериальных активов;

· названия марок, брэнды, заголовки, шрифты, права на публикацию (издательские права), списки клиентов и аналогичные по сути статьи. Это связано с тем, что по своей сути они не отличаются от затрат, связанных с общим развитием компании.

Затраты на создание иподготовку нематериального актива к использованию по назначению, понесенные с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов до момента их готовности к использованию по назначению учитываются на активном счете 2930 «Незавершенное строительство».

Себестоимость нематериального актива, полученного в результате внутренних разработок, включает все затраты, понесенные начиная с момента начала этапа разработки. Такие затраты могут включать:

· затраты на материалы и услуги, непосредственно потребленные при разработке данного нематериального актива;

· заработную плату рабочих и прочего персонала, которую можно прямо отнести на затраты по разработке данного актива;

· отчисления от оплаты труда, установленные законодательством;

· прочие расходы, которые также прямо связаны с разработкой данного актива, как например: затраты на регистрацию; юридическое оформление прав на данный актив; амортизация патента, лицензии, которые использовались при разработке данного актива;

· накладные расходы, которые необходимы при разработке нематериального актива, но которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на данный актив, например, износ основных средств, затраты на страховку и затраты на аренду. Эти расходы должны быть распределены на затраты на основе выбранной базы распределения.

Если требования для регистрации затрат на этапе разработки как нематериального актива не соблюдаются, все понесенные затраты рассматриваются как расходы текущего периода.

Накладные расходы в части, необходимой для создания нематериального актива могут включаться в его первоначальную стоимость, если их можно отнести непосредственно на создание или приведение в состояние готовности к использованию по назначению (амортизации основных средств, используемых при создании нематериального актива, арендная плата за помещение, занятое при создании и т.п.).

Все затраты на создание нематериального актива, понесенные после момента его соответствия определению и критериям признания нематериальных активов учитываются по дебету активного счета 2930 «Незавершенное строительство» и включаются в его первоначальную стоимость при условии, что эти затраты не признаны ранее как расходы в финансовой отчетности за предыдущий период. Все расходы, понесенные до момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов в первоначальную стоимость созданного актива не включаются и списываются с кредита счета 2930 «Незавершенное строительство» в дебет счета 7210 «Административные расходы». С момента готовности нематериального актива, созданного самим субъектом к использованию по назначению затраты по его созданию списываются с кредита счета 2930 «Незавершенное строительство»  в дебет соответствующих счетов подраздела 2700 «Нематериальные активы».

Созданный самим субъектом товарный знак не может быть признан в качестве нематериального актива, в силу того, что достоверно определить его стоимость невозможно. Затраты на рекламную компанию не могут определять стоимость товарного знака, несмотря на то, что они способствуют повышению репутации субъекта и продвижению товаров на рынке, поскольку невозможно достоверно определить какая часть этих затрат предназначена для продвижения на рынке конкретного товара и, соответственно, невозможно определить будущие экономические выгоды, которые можно отнести непосредственно к товарному знаку.

Затраты, понесенные по неденежным нематериальным статьям, признаются как расход, в том отчетном периоде когда они понесены, если они:

· не относятся к нематериальным статьям, учет которых осуществляется в соответствии с другими стандартами бухгалтерского учета;

· не составляют часть стоимости нематериального актива, отвечающего критериям признания нематериальных активов.

К нематериальным активам не относятся, а признаются расходами периода, когда они понесены:

· затраты на исследования;

· затраты, понесенные до открытия нового цеха или производства, связанные с запуском завода, понесенные до начала производства, если эти затраты не включены в стоимость основных средств;

· расходы, понесенные при создании юридического лица на оформление юридической регистрации, юридических документов (устав, учредительный договор, печать, штампы и т.п.);

· затраты на обучение специалистов, которые будут задействованы в действующем производстве;

· расходы на рекламу и соответствующие им расходы;

· расходы, понесенные при реконструкции, передислокации, связанные с реорганизацией цеха или юридического лица;

· созданные самим субъектом: торговый знак, фирменное наименование и т.п.;

· государственные лицензии на осуществление определенных видов деятельности (срок действия до одного года);

· патенты, установленные налоговым законодательством (срок действия до одного года).

Затраты на создание или приобретение нематериального актива, первоначально признанные как расход, не могут составлять часть его стоимости на более позднюю дату. Последующие затраты, связанные с нематериальным активом признаются как расходы того отчетного периода, в котором они понесены и только в редких случаях увеличивают их балансовую стоимость. Такие расходы сложно отнести к конкретному нематериальному активу и, как правило, невозможно установить будут ли они способствовать увеличению будущих экономических выгод от актива.

Последующие затраты, связанные с нематериальными активами, признаются как расходы того отчетного периода, в котором они понесены, и только в редких случаях увеличивают их балансовую стоимость. Такие расходы сложно отнести к конкретному нематериальному активу и, как правило, невозможно установить, будут ли они способствовать увеличению будущих экономических выгод от актива.

Последующие затраты на нематериальный актив после его покупки или завершения увеличивают фактическую себестоимость нематериального актива при выполнении следующих условий:

1.Имеется вероятность того, что эти затраты позволяют активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных норм.

2.Эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.

 

При поступлении нематериальных активов составляют следующие корреспонденции счетов:

 

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	4	5
	Приобретение нематериальных активов
1	Приобретены нематериальные активы в счет выданных подотчетных сумм: — на покупную стоимость; — на сумму НДС.	2731 – 2733, 2735 1420	1250 1250
2	Приобретены нематериальные активы у дочерних, ассоциированных и совместных организаций: — на покупную стоимость; — на сумму НДС.	2731 – 2733, 2735 1420	3320, 3330 3320, 3330
3	Приобретены нематериальные активы у других юридических лиц: — на договорную стоимость; — на сумму НДС.	2731 – 2733, 2735 1420	3310, 3390 3310, 3390
4	Оприходованы нематериальные активы, внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал предприятия: — на договорную стоимость;	2731 – 2733, 2735	5110
5	Оприходованы нематериальные активы, полученные безвозмездно: — на балансовую стоимость.	2731 – 2733, 2735	6220, 6230
6	Отражена сумма положительного гудвилла	2710	3390
7	Расходы, связанные с приведением активов в состояние готовности и использования по назначению, включены в стоимость нематериальных активов.	2731 – 2733, 2735	3310, 3350, 3390, 3230
	Создание нематериальных активов
8	Собраны и обобщены расходы на создание нематериального актива:
	— расходы по оплате труда работников, участвующих в создании нематериального актива;	2930	3350
	— расходы по отчислениям от оплаты труда работников, участвующих в создании нематериального актива;	2930	3150
	— расходы по услугам сторонних организаций, используемым при создании нематериального актива;	2930	3310, 3390
	— вознаграждение за кредит, предоставленный на создание нематериального актива, при условии длительного процесса создания;	2930	3380, 4160
	— материалы, потребляемые при создании нематериального актива.	2930	1316
9	Оприходована стоимость нематериального актива, созданного самим субъектом.	2731 – 2733, 2735	2930