Понятие основных средств и основные принципы бухгалтерского учета поступления основных средств

Допустить к защите

Зав. кафедрой ________________

«___» __________________20__г.

 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ (ДИПЛОМНАЯ) РАБОТА

на тему:

 

«Учет и аудит поступления основных средств»

 

 

Студентка

Ставер Н.А.

Научный руководитель

к.э.н., доц. Кондратьев К.М.

 

 

МОСКВА 2010

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ................................................................................................... 3

ГЛАВА 1. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ................................................................................................ 6

1.1. Понятие основных средств и основные принципы бухгалтерского учета поступления основных средств..................................................................... 6

1.2. Порядок налогового учета поступления основных средств.............. 17

1.3. Организация проведения аудита поступления основных средств на предприятии                                                                                                                  28

ГЛАВА 2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ СЕТИ РЕСТОРАНОВ БЫСТРОГО ПИТАНИЯ ООО «ОРРИЗОН РУС».......... 36

2.1. Учет различных видов поступления основных средств..................... 36

2.2 Документальное отражение поступления основных средств.............. 53

2.3. Отражение поступления основных средств в финансовой отчетности 62

ГЛАВА 3. АУДИТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.............. 69

3.1. Планирование процедур проверки поступления основных средств по существу                                                                                                                  69

3.2. Сбор аудиторских доказательств при проведении аудита................ 80

3.3. Оценка основных видов ошибок и искажений, возможных в учете поступления основных средств и предложения по их недопущению............................. 86

ЗАКЛЮЧЕНИЕ........................................................................................... 96

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ......................................................................... 100

ПРИЛОЖЕНИЯ......................................................................................... 103

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Стремительные темпы развития рыночной экономики в России приводят к постоянному изменению законодательства, регулирующему рыночные отношения. В условиях рыночной экономики в период предоставления самостоятельности организациям резко возросла роль бухгалтерского учета, как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений в достижении цели организации. Переход к рыночным отношениям в России заставил также по-новому взглянуть на многие проблемы контроля. Контроль остается одним из важных элементов рыночной экономики, причем, действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления. Для проведения независимого контроля над соблюдением законности финансово-хозяйственных операций и достоверности бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях и организациях создаются отделы внутреннего контроля или аудита, а также прибегают к помощи сторонних (внешних) аудиторских услуг.

Одним из крупных разделов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организации является учет внеоборотных активов предприятия, а в частности, учет основных средств. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют материально – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств, учета долгосрочных инвестиций, переоценки стоимости основных средств и других операций с основными средствами. Поэтому у большинства бухгалтеров вызывает интерес бухгалтерский и налоговый учет такого имущества фирмы. Одной из важнейших задач учета основных средств является бухгалтерский учет поступления основных средств, так как от его правильности в конечном итоге зависит финансовое положение всего предприятия.

Эффективность использования основных средств в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений. К такой информации, в частности, относятся сведения о наличии и техническом состоянии объектов основных средств, получаемые в процессе инвентаризации. На основе указанной информации принимаются решения о списании с баланса неиспользуемых объектов основных средств путем продажи или ликвидации.

Целью данной дипломной работы является рассмотрение вопросов учета, аудита поступления основных средств на предприятии, а также разработка рекомендаций по совершенствованию данной области.

Предметом дипломной работы является учет и аудит поступления основных средств.

Объектом исследований является сеть ресторанов быстрого питания ООО «Орризон Рус».

В настоящей дипломной работе изложены основные задачи учета и аудита хозяйственных операций по поступлению основных средств.

Для достижения поставленной цели определен круг задач по учету и аудиту поступления основных средств.

Первая глава посвящена вопросам учета поступления основных средств. Здесь рассматриваются бухгалтерский и налоговый учет, их сходства и различия, а также общие принципы проведения аудита поступления основных средств на предприятии.

Во второй главе приводятся примеры операций по поступлению основных средств, а также документальное отражение этих операций и их раскрытие в финансовой отчетности на предприятии ООО «Орризон Рус».

Третья глава посвящена вопросам аудита хозяйственных операций по поступлению основных средств. Здесь говорится о планировании процедур проверки, сборе аудиторских доказательств, полученных в ходе аудита поступления основных средств, основных видах ошибок и искажений, возможных в учете и предложениях по их недопущению в будущем.

 

ГЛАВА 1. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Понятие основных средств и основные принципы бухгалтерского учета поступления основных средств

В условиях рыночной экономики и действующего законодательства учет поступления основных средств является достаточно сложной задачей и вызывает немало вопросов. Существуют общие правила, которые необходимо соблюдать при ведении бухгалтерского учета, а значит, и при осуществлении операций с основными средствами.

Основными нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет основных средств, являются:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. №26н, приказы Минфина РФ от 18 мая 2002 г. № 45н, 12 декабря 2005 г. № 147н, 18 сентября 2006 г. № 116н, 27 ноября 2006 г. № 156н «О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»;

2. «Методические указания по учету основных средств», утвержденные Приказом Министерства РФ от 13.10.2003 г. №91н;

3. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94.

4. Постановления Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003 №7.

Согласно методическим указаниям по учету основных средств, бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

· формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

· правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

· достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

· определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);

· обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

· проведения анализа использования основных средств;

· получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организаций, а также для сдачи за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.^[1]

В ПБУ 6/01 также уделяется внимание и основным средствам некоммерческой организации. Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, если его использование предназначено в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев и если организацией не предполагается последующая перепродажа данного основного средства.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора. К основным средствам относится также имущество, которое передается во временное пользование. Доходные вложения в материальные ценности признаны основными средствами, но учитывать их нужно на счете 03.

В составе основных средств можно учитывать и объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приему-передаче и начата процедура государственной регистрации. Данные объекты, которые фактически эксплуатируются, принимаются как основные средства, но отражаются на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства».^[2]

К основным средствам не относят: машины, оборудование и другие предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары – на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения.

Основные средства можно разделить на следующие группы:

Здания (кроме жилых) – архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий труда, хранение материальных ценностей, социально-культурного обслуживания населения (производственные корпуса цехов, мастерских, складов, лабораторий, гаражей, депо, клубов и др., передвижные домики производственного и непроизводственного назначения, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации и др.).

Сооружения – инженерно-строительные объекты, назначением которых является выполнение тех или иных технических функций в процессе производства без изменения предмета труда или для осуществления различных непроизводственных функций (нефтяные скважины, плотины, мосты, законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации и др.).

Машины и оборудование – устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного назначения они подразделяются на энергетические (силовые), и рабочие.

К энергетическим (силовым) относятся машины-генераторы, машины-двигатели, предназначенные для производства тепловой и электрической энергии и для превращения энергии любого вида в механическую (паровые котлы, паровые машины, турбины, атомные реакторы, двигатели и др.).

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, аппараты, оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда в целях получения готового продукта и для перемещения предметов труда в ходе производства (все виды технологического оборудования, транспортное, торговое, строительное, складское, сельскохозяйственное, санитарно-гигиеническое оборудование, оборудование водоснабжения и канализации и другие виды оборудования).

Измерительные и регулирующие приборы и устройства предназначены для измерения объема, веса, дины, т.е. средства измерения производственных процессов и регулирование (управление).

Вычислительная техника – все виды вычислительной и оргтехники, а также оборудование систем связи, коммуникационные системы для передачи информации любого вида, средства визуального и акустического отражения информации и др.

Транспортные средства предназначены для перемещения людей и грузов. К ним относятся подвижной состав всех видов транспорта (железнодорожного, водного, автомобильного). Автомобили и прицепы, железнодорожные вагоны, имеющие специализированное назначение не являются транспортными средствами, а учитываются как здания либо соответствующее оборудование.

Инвентарь производственный и хозяйственный – средства труда, предназначенные для облегчения производственных процессов (рабочие столы, прилавки шкафы и др.), для хранения жидких и сыпучих материалов (бочки, баки), а также предметы конторского и хозяйственного обзаведения, не используемые в производственном процессе (спортивный инвентарь, предметы противопожарного назначения и т.п.).

Скот рабочий – лошади, волы, коровы, верблюды и др.

Насаждения многолетние – все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, породы, включая индивидуальные ограждения каждого насаждения.

Капитальные вложения в коренное улучшение земель – осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и т.п.), находящиеся в собственности организации.

На основе данных бухгалтерского учета и технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств. К числу показателей, характеризующих использование основных средств, могут относиться, в частности:

1. данные о наличии основных средств с подразделением их на:

а) собственные или арендованные;

б) действующие или неиспользованные;

2. данные о рабочем времени и простоях по группам основных средств;

3. данные о выпуске продукции (работ, услуг), в разряде объектов основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

1.в эксплуатации;

2. в ремонте;

3. в запасе (резерве);

4. в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

5. на консервации.

Основные средства, в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

1. основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление);

2. основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

3. основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление);

4. основные средства, полученные организацией в аренду;

5. основные средства, полученные организацией в доверительное управление.[3]

Для оформления приобретения объектов в организации создается комиссия в составе представителей технических служб и бухгалтерии, а также материально ответственных лиц, принимающих и сдающих объект.

Для учета приобретения основных средств используется активный калькуляционный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По его дебету отражаются затраты, связанные с приобретением или возведением объектов, а по кредиту – списывается их стоимость при сдаче в эксплуатацию.

Записи по дебету этого счета зависят от направления поступления объектов:

· капитальное строительство,

· приобретение за безналичный или наличный расчет,

· получение в виде пая в уставный капитал организации,

· получение в аренду,

· безвозмездная передача по договору дарения,

· обнаружение излишков в ходе инвентаризации,

· внутренне перемещение.^[4]

Поступление внеоборотных активов в организацию (в том числе основных средств) отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам:

08-1 «приобретение земельных участков»;

08-2 «приобретение объектов природопользования»;

08-3 «строительство объектов основных средств»;

08-4 «приобретение объектов основных средств»;

08-5 «приобретение материальных активов»;

08-6 «перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «приобретение взрослых животных».

Корреспондирующими счетами выступают счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 98 «Доходы будущих периодов». Оплата основных средств производится с использованием кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами». НДС по приобретенным основным средствам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств». Предъявление НДС к вычету производится путем кредитования счета 19 и отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

Основные средства, требующие монтажа, установки и других предварительных работ учитываются на счете 07 «Оборудование к установке».

Введение основных средств в эксплуатацию отражается по дебету счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет основных средств в организации ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп – по инвентарным объектам и местам нахождения объектов у лиц, ответственных за их сохранность.

Согласно п.6 ПБУ 6/01 единицей учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для обеспечения контроля над сохранностью каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования независимо от того, находиться он в эксплуатации, в запасе или на консервации. Инвентарный номер сохраняется за инвентарным объектом все время нахождения его на данном предприятии и наноситься на объект путем прикрепления жетона, краской либо иным способом. Если инвентарный объект сложный и состоит из нескольких предметов (например, мебельный гарнитур), на каждом предмете должен быть проставлен инвентарный номер. Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи, актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств.

В тех случаях, когда инвентарный объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается свой отдельный инвентарный номер.

По выбывшим основным средствам инвентарные номера могут присваиваться вновь поступившим объектам не ранее, чем через пять лет.

Если на предприятии имеются арендуемые основные средства, за ними могут сохраняться инвентарные номера, присвоенные арендодателями.

Инвентарные номера указываются во всех первичных документах по движению основных средств и в регистрах аналитического учета.^[5]

Синтетический учет ведется по видам поступления основных средств.

Принятие к учету (ввод в эксплуатацию) объектов основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), но не менее 20 000 руб.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2. суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

3. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

4. регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

5. таможенные пошлины и таможенные сборы;

6. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

7. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

8. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, принимаются на учет на дату получения свидетельства регистрации права собственности на данное имущество, а автотранспорт – на дату постановки на учет в подразделении Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.