Порядок составления консолидированной отчетности

Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Перед началом составления консолидированной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

Ø о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;

Ø о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;

Ø о полученном организациями группы эмиссионном доходе;

Ø об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;

Ø о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;

Ø о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;

Ø о внутригрупповых доходах и прибыли;

Ø о приобретенных у организаций группы основных средствах;

Ø о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

 

Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.

При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:

Ø затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;

Ø остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;

Ø нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме;

Ø нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;

Ø чистая прибыль, принадлежащая сторонним акционерам дочернего предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;

Ø в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах.

При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается, прежде всего, следующих статей баланса:

Ø задолженности по взносам в уставный капитал;

Ø расчетов по коммерческим операциям;

Ø кредитов, выданных предприятиям группы;

Ø долгосрочных финансовых вложений;

Ø векселей;

Ø прочей задолженности;

Ø краткосрочных финансовых вложений.

Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в капитале дочерних предприятий.

Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:

Ø уставный капитал;

Ø резервный капитал;

Ø нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций:

1. первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности группы, ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия;

2. последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).

Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны.

В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения). Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.