Реализация финансовых вложений

Часто по различным причинам (из-за нехватки оборотных средств либо, наоборот, в связи с возможностью получения выгоды) организация - владелец финансового вложения, не дожидаясь его погашения, продает данный актив третьему лицу.

В первом случае реализация финансового вложения осуществляется, как правило, с убытком, а во втором - с прибылью.

В связи с особенностями принятия убытка от реализации различных финансовых вложений для целей налогообложения мы рассмотрим подобные операции в соответствующих разделах данного издания.

Общие же принципы отражения в бухгалтерском учете продажи финансовых активов с прибылью (или, по крайней мере, без убытка) будут показаны на следующем примере.[25]

Пример 8.

ЗАО "Строй-Инвест" приобрело у ООО "Финист" векселя третьих лиц (ОАО "Техпром") на общую сумму 100 000 руб. Номинальная стоимость векселей - 120 000 руб.

Не дожидаясь наступления срока погашения векселей, ЗАО "Строй-Инвест" продало векселя индивидуальному предпринимателю Кузнецову А.В. за 105 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО "Строй-Инвест" должно было оформить следующие проводки:

Д-т 58, субсчет "Векселя третьих лиц", К-т 60 - 100 000 руб. - отражены в составе финансовых вложений полученные от ООО "Финист" векселя;

Д-т 60 К-т 51 - 100 000 руб. - произведена оплата ООО "Финист" за полученные векселя;

Д-т 50 "Касса" К-т 62, субсчет "Авансы полученные", - 105 000 руб. - произведена покупателем (индивидуальным предпринимателем Кузнецовым А.В.) предварительная оплата векселей наличными денежными средствами;

Д-т 51 К-т 50 - 105 000 руб. - сданы ЗАО "Строй-Инвест" в банк полученные наличные денежные средства;

Д-т 62 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - 105 000 руб. - реализованы ЗАО "Строй-Инвест" векселя индивидуальному предпринимателю Кузнецову А.В.;

Д-т 62, субсчет "Авансы полученные", К-т 62 - 105 000 руб. - закрыта авансовыми платежами задолженность по оплате векселей;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 58, субсчет "Векселя третьих лиц", - 100 000 руб. - списана первоначальная стоимость реализованных финансовых вложений (векселей);

Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 99 - 5000 руб. (105 000 руб. - 100 000 руб.) - получена прибыль от реализации финансовых вложений (векселей).

Безвозмездная передача финансовых вложений

Иногда организации передают финансовые вложения другим организациям безвозмездно (по договору дарения).

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В данной ситуации в законодательстве имеется неувязка.

Ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не имеет препятствий для безвозмездной передачи имущества как между организацией и физическим лицом, так и между юридическими лицами.

В то же время в соответствии с п. 4 ст. 575 ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) в отношениях между коммерческими организациями.

Невыполнение данного требования грозит признанием данной сделки недействительной (ничтожной) в силу ст. 168 ГК РФ (недействительность сделки, не соответствующей закону или иным правовым актам).

При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой стороне все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе в случае, если полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) - возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом (п. 2 ст. 167 ГК РФ). Это означает, что одаряемая сторона будет обязана вернуть дарителю подарок (либо его эквивалент в денежной оценке).

При этом требование о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предъявлено любым заинтересованным лицом (к которым в том числе относятся налоговые органы). Суд вправе применить такие последствия по собственной инициативе.