В отличие от правил бухгалтерского учета в налоговом учете в составе НМА не учитывают:
• организационные расходы;
• положительную деловую репутацию;
• право владения на «ноу-хау», секретную формулу, лицензии на право пользования недрами;
• право на фирменное наименование.
На налоговый учет не принимаются также следующие объекты НМА и активы, принятые к бухгалтерскому учету:
• приобретенные за счет бюджетных ассигнований;
• приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования, включая средства иностранных инвесторов;
• первоначальная стоимость которых составляет до 10 000 руб.
Амортизация НМА (для коммерческих организаций) начисляется в налоговом учете так же, как и амортизация основных средств, одним из двух методов — линейным и нелинейным. А вот срок полезного использования НМА определяется по-другому. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ этот срок равен тому периоду, на который выдан патент, свидетельство или другой документ, ограничивающий срок использования объектов интеллектуальной собственности. Если этот срок определить невозможно, то считается, что он будет служить 10 лет (в бухгалтерском учете — 20 лет).
Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтерском и налоговом учете, может совпадать. Это возможно в случае, если и в бухгалтерском и в налоговом учете амортизация начисляется линейным методом. Актив в том и другом случае имеет одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования. Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.
Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, не совпадает с той, что начислена для налогового учета, то амортизацию придется начислять дважды.
При реализации НМА убыток от их реализации признается для целей налогообложения равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования НМА и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
В бюджетных учреждениях для целей налогообложения используют различные способы начисления амортизации. В данной ситуации объекты делятся на амортизационные группы, установленные постановлением правительства. По каждой группе установлен срок полезного использования объекта от минимального до максимального. Организация вправе определить срок полезного использования объектов самостоятельно.
Причины выбытия НМА.
Нематериальные активы и в бюджетном учреждении и в коммерческой организации могут выбывать по следующим причинам:
• продажа (уступка прав);
• безвозмездная передача;
• передача в счет вкладов уставный капитал других организаций;
• прекращение срока действия патента, свидетельства;
• списание вследствие потери доходных свойств и др.;
• списание НМА в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
• при передаче НМА в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество).