Учет кредитов и займов

    Порядок отражения в учете долгосрочных займов и кредитов. Пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 года № 60н, установлено два варианта отражения в бухгалтерском учете долгосрочной задолжен­ности по полученным займам и кредитам.

В соответствии с первым вариантом заемщик осуществляет перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по ус­ловиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. В данном случае задолженность по заемным средствам, учтенная при получении займа (кредита) на счете 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам», в момент ее перевода в со­став краткосрочной переносится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При применении второго варианта заемщик учитывает находящи­еся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения ука­занного срока в составе долгосрочной задолженности. В таком случае в течение всего срока использования заемных средств задолженность учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам».

   Таким образом, при утверждении учетной политики организации следует закрепить один из двух вариантов отражения в бухгалтерском учете и отчетности долгосрочной задолженности по заемным сред­ствам.

Понятие инвестиционного актива. Порядок признания затрат по полученным займам и кредитам в составе расходов установлен пунктом 12 ПБУ 15/01. Согласно данной норме указанные затраты признаются расходами того периода, в кото­ром они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

При этом под инвестиционным активом понимается объект иму­щества, подготовка которого к предполагаемому использованию тре­бует значительного времени.

Согласно пункту 13 ПБУ 15/01 к инвестиционным активам отно­сятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на при­обретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвес­тиционным активам не относятся.

В связи с указанными обстоятельствами, при ут­верждении учетной политики организации необходимо закрепить сле­дующие моменты:

• период времени на приобретение и (или) строительство основ­ных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов, признаваемый значительным;

• размер затрат на приобретение и (или) строительство основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных акти­вов, признаваемый значительным.

    Кроме того, возможно закрепление понятия «инвестиционный актив» как любого объекта основных средств, при­обретаемого (создаваемого) организацией.

Порядок учета дополнительных затрат заемщика. Пунктом 19 ПБУ 15/01 установлен перечень дополнительных затрат, производимых заемщиком в связи с получением займов и кре­дитов, выпуском и размещением заемных обязательств. Данные затраты могут включать расходы, связанные с:

• оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

• осуществлением копировально-множительных работ;

• оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных дейст­вующим законодательством);

• проведением экспертиз;

• потреблением услуг связи;

• другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

    Согласно пункту 20 ПБУ 15/01 дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, признаются в составе операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

    Вместе с тем дополнительные затраты могут предварительно учиты­ваться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

Следовательно, организации в учетной политике следует закрепить вариант признания дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов: путем признания расходов в периоде их осуществ­ления или равномерно в течение срока погашения заемного обязатель­ства.

Последний способ учета дополнительных затрат является не вполне корректным, поскольку в ситуации, когда услуги заем­щику контрагентом уже оказаны, оснований для отражения дебиторской задолженности у организации-заемщика нет, так как нарушается принцип полноты и достоверности бухгалтерской отчетности.

В связи с данными обстоятельствами рекомендуется организациям применять первый вариант признания дополнительных расходов, тем более что он полностью соответствует положениям статьи 272 НК РФ.