Глава 2. Аудит учета нематериальных активов

Цель проверки. Источники информации

Основной целью проверки учета операций с нематериальны­ми активами является выражение мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с нематериальными акти­вами требованиям законодательства Российской Федерации и дос­товерности показателей бухгалтерской отчетности.

Цель проверки учета операций с нематериальными активами по качественным аспектам бухгалтерской отчетности — подтвер­ждение того, что нематериальные активы, отраженные в бухгал­терской отчетности:

• реально существуют и относятся к проверяемому отчетно­му периоду (критерий существования и возникновения);

• отражены в бухгалтерской отчетности в полном объеме (критерий полноты);

• правильно оценены в бухгалтерском учете, бухгалтерской отчетности и отражены в соответствующем отчетном перио­де (критерий оценки и точности);

• документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц (критерий прав и обязанностей);

• правильно объединены в группы однородных объектов, от­ражены в бухгалтерском учете в соответствии с требова­ниями законодательства Российской Федерации и раскрыты в бухгалтерской отчетности с достаточной степенью дета­лизации (критерий представления и раскрытия).

В ходе проведения проверки операций с нематериальными активами должны быть решены следующие основные задачи:

1) проверка обоснованности отнесения объектов к нематери­альным активам;

2) проверка правильности документального оформления опе­раций с нематериальными активами;

3) проверка организации бухгалтерского учета операций с не­материальными активами:

• правильности и обоснованности формирования первона­чальной стоимости нематериальных активов;

• обоснованности определения срока полезного использова­ния нематериальных активов;

• правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам;

• своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению, выбытию, предоставлению и получению прав на нематериальные активы;

4) проверка правильности раскрытия информации о немате­риальных активах в бухгалтерской отчетности;

5) проверка правильности налогообложения операций с нема­териальными активами:

• правильности расчетов по НДС;

• правильности расчетов по налогу на прибыль;

• правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц.

В качестве источников информации при проверке операций с нематериальными активами используются:

• данные учетной политики организации для целей бухгал­терского учета и налогообложения;

• документы, подтверждающие права на объекты нематери­альных активов, — договоры об уступке исключительных прав; лицензионные и авторские договоры; договоры о пе­редаче ноу-хау; договоры о выполнении НИОКР; догово­ры на создание произведений; охранные и регистрационные документы; учредительные документы; договоры продажи предприятия и пр.;

• первичная документация по учету операций с нематериаль­ными активами — карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1); акт о приеме-передаче нематериаль­ных активов; акт на внутреннее перемещение нематери­альных активов; акт о списании нематериальных активов; опись карточек учета нематериальных активов и др.;

• первичная документация по оформлению данных инвента­ризации нематериальных активов и результатов ее прове­дения — инвентаризационные описи; сличительные ведо­мости; приказ о создании комиссии по оценке и списанию с баланса нематериальных активов; приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии и др.;

• регистры синтетического и аналитического учета: главная книга; журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематери­альные активы», журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», журнал-ордер № 16 по кредиту счету 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы», ведомости № 17 и 18, разработочные таблицы по рас­чету амортизационных отчислений (при журнально-ордерной форме); журналы-ордера (ведомости) по дебету и кредиту счетов 04, 05, 08, 91, а также счетов по учету затрат, жур­налы-ордера в разрезе аналитических показателей по ука­занным счетам, отчет по проводкам, оборотно-сальдовые ве­домости по счетам 04 и 05 (при автоматизированной форме);

• бухгалтерская отчетность организации — форма № 1 «Бух­галтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убыт­ках»; форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; пояснительная записка;

• регистры налогового учета, книги покупок и продаж;

• налоговые декларации и расчеты;

• другие документы, справки, расчеты и т.д.