Цели, задачи и методы аудита кредитов и займов

В соответствие с федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ряд компаний, в частности открытые акционерные общества, биржи и т.д., должны ежегодно проводить аудит финансовой отчетности. Остальные компании проводят так называемый добровольный аудит, как всего предприятия, так и отдельных областей учета.

Для большинства компаний, одной из самых крупных областей аудита является проверка краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов и расходов на их обслуживание.

В соответствии с Правилом (Стандартом) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, утвержденным Правительством РФ от 23.09.2002 № 696, целью аудита кредитов и займов и расходов на их обслуживание является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по сумме отраженного долга и начисленных по нему процентов аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета кредитов и займов законодательству Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели аудитору необходимо ответить на некоторые вопросы и выполнить следующие задачи:

1. подтвердить наличие по состоянию на отчетную дату задолженности по кредитам и займам, отраженным в финансовой (бухгалтерской) отчетности и достоверность сумм полученных обязательств;

2. определить степень законности и юридическое основание для образования кредиторской задолженности по кредитам и займам, полученным от третьих лиц;

3. убедиться в правильности принятия к учету обязательств по кредитам и займам в соответствии с нормативными актами и учетной политикой самой организации;

4. проследить за корректностью отражения в финансовой отчетности задолженности по кредитам и займам, которые имели место в течение других отчетных периодов;

5. подтвердить отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете кредитов и займов, полученных от третьих лиц, и начисленных процентов по ним;

6. убедиться в точности отражения сумм заемных обязательств с отнесением расходов к соответствующему периоду времени;

7. получить уверенность в том, что кредиты и займы корректно классифицированы и отражены в отчетности.

Для решения поставленных задач аудитору необходимо собрать аудиторские доказательства. В соответствии с Правилом (Стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденным Правительством РФ от 23.09.2002 №696, аудиторы должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Под доказательствами понимается информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

При получении доказательств в части аудита кредитов и займов чаще всего используются такие аудиторские процедуры, как: инспектирование, запрос и подтверждение, подсчет, аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку кредитных договоров и договоров займа, дополнительных соглашений к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписок банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.

Запрос и подтверждение часто используются аудиторами при получении информации от третьих лиц (кредиторов).

Подсчет заключается в проверке точности арифметических расчетов остатков на счетах задолженности и начисленных процентов, отраженных в регистрах бухгалтерского учета.

Аналитические процедуры представляют собой анализ определенных финансовых коэффициентов или тенденций финансовых показателей при обязательной сопоставимости условий функционирования организации.

Аудиторские доказательства делятся на три вида: доказательства, полученные из внешних, внутренних источников и собранные непосредственно аудитором.

Примером аудиторских доказательств, полученных из внешних источников, может служить полученное подтверждение остатков кредитов или займом по состоянию на конец отчетного периода от самого кредитора. В качестве примера внутреннего аудиторского доказательства можно привести справку бухгалтера, где производился расчет процентов, подлежащих начислению и уплате кредитору. Сам же аудитор получает доказательства в виде расчета оценочных величин, в данном случае сумм процентов начисленных и отнесенных на финансовый результат или капитализированных в виде части первоначальной стоимости внеоборотных активов.