Размер прибыли отчетного периода определяется как сумма результа от реализации продукции (прибыль) и внереализационных доходов за вычетом внереализационных расходов. Размер внереализационных доходов примем на 5% больше величины внереализационных расходов. Расчет прибыли сведен в таблицу 13.
|
|
|
|
|
|
|
| Лист |
|
|
|
|
|
|
|
| 16 |
Изм. | Лист | № докум. | Подп. | Дата |
|
|
|
|
Таблица 13 Расчет прибыли отчетного периода, тыс. руб.
Показатель | Период, мес | |||
3 | 6 | 9 | 12 | |
1. Прибыль от реализации продукции | 21 658,2 | 43 316,4 | 54 537,6 | 86 902,8 |
2. Внереализационные расходы | 523,9 | 1 108,8 | 1688,7 | 2236,7 |
3. Внереализационные доходы | 550,1 | 1164,2 | 1773,1 | 2348,5 |
4. Прибыль отчетного периода | 21684,4 | 41043,4 | 54622 | 87013,8 |
Таблица 14 Расчет налога на прибыль
Показатель | Период, мес | |||
3 | 6 | 9 | 12 | |
1. Прибыль отчетного года, тыс. руб. | 21684,4 | 41043,4 | 54622 | 87013,8 |
2. Льгота по налогу, тыс. руб. | 0 | 0 | 0 | 0 |
3. Налогооблагаемая прибыль, тыс. руб. | 0 | 0 | 0 | 0 |
4. Ставка налога на прибыль, % | 24 | 24 | 24 | 24 |
5. Сумма налога на прибыль, тыс. руб. | 5204,3 | 9850,4 | 13109,3 | 20883,3 |
|
|
Прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль, направляется на уплату налогов, выплачиваемых из прибыли после ее налогообложения.
Чистая прибыль распределяется между фондами накопления и потребления. Расчет представлен в таблице 15.
Таблица 15 Распределение прибыли, тыс. руб.
Отчетный период, мес. | Прибыль отчетного периода | Налог на прибыль | Резерв по сомнительным долгам | Фонд накопления | Фонд потребления |
3 | 21684,4 | 5 204,3 | 22,5 | 10 000 | 9 457,6 |
6 | 41043,4 | 9 850,4 | 45 | 20 000 | 11 148 |
9 | 54 622 | 13 109,3 | 67,5 | 30 000 | 11 445,2 |
12 | 87013,8 | 20 883,3 | 90 | 40 000 | 26 040,5 |
|
|
|
|
|
|
|
| Лист |
|
|
|
|
|
|
|
| 17 |
Изм. | Лист | № докум. | Подп. | Дата |
|
|
|
|
3. ОЦЕНКА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Под экономической устойчивостью понимается такое состояние хозяйствующего субъекта, когда сохраняется исходное равновесие социально-экономических параметров в пределах заданных границ при изменениях внутренней и внешней среды.
Для оценки экономической устойчивости предприятия используется соотношение фактически сложившегося (Рфакт) и необходимого для обеспечения устойчивого развития предприятия уровня рентабельности (Рнеобх.)
Кэк.ус = Рфакт. / Рнеобх.
Кэк. ус. = 0,89 / 0,73 = 1,2
Фактический уровень рентабельности производства рассчитывается как соотношение прибыли отчетного года к сумме затрат на производство и внереализационных расходов.
Рфакт = 87 013,8 / 97 298 = 0,89
Минимально необходимый уровень рентабельности определяется размером прибыли предприятия, который должен быть достаточным для выплаты налогов, источником оплаты которых является прибыль; покрытием инфляционного роста цены потребляемых оборотных средств; ростом доходов работников для обеспечения их социальной защищенности, созданием фонда развития производства:
|
|
Рмин = [Пg +(М+ЗП*(1+Кесн))*Кинф] / [М+ ЗП*(1+Кесн)+А] = 0,73
|
|
|
|
|
|
|
| Лист |
|
|
|
|
|
|
|
| 18 |
Изм. | Лист | № докум. | Подп. | Дата |
|
|
|
|
где М – затраты на материалы, конструкции, изделия, сырье; ЗП – расходы на оплату труда; Кесн – коэффициент, равный ставке единого социального налога; Кинф – коэффициент инфляции; А – фактическая амортизационная сумма отчислений; Пg -налог на прибыль.
При включении в необходимый размер прибыли затрат на минимально необходимое пополнение фонда накопления формула расчета необходимого уровня рентабельности приобретет следующий вид:
Рмин.необх. = [Пg +(М+ЗП*(1+Кесн))*Кинф + ОФб*На.ср. - А] / [М+ ЗП*(1+Кесн)+А]
Где ОФб – среднегодовая балансовая стоимость основных фондов; На.ср -средневзвешенная норма амортизации основных фондов, находящихся на балансе предприятия.
Так как значение коэффициента экономической устойчивости больше 1, то предприятие имеет возможность сохранить простое воспроизводство.
|
|
|
|
|
|
|
| Лист |
|
|
|
|
|
|
|
| 19 |
Изм. | Лист | № докум. | Подп. | Дата |
|
|
|
|
4. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Дело в том, что под видом оптимизации налогообложения прибыли некоторые финансовые службы холдингов разрабатывают такие схемы, когда организуются движения товарно-сырьевых и финансовых потоков, при которых прибыль растворяется в посреднических аффилированных структурах с ограниченным количеством учредителей.
Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода.
Уровень налогового бремени в Российской Федерации предприятий работающих по общей системе налогообложения составляет от 2 до 70 % от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием.
На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается в бюджет.
Показатель рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей организации к объему реализации продукции (работ, услуг). Расчет, который предлагают консультанты ООО «Аудит МСК» основан на Налоговом Кодексе РФ. В состав налогов входит: НДС, ЕСН, налог на прибыль, НДФЛ, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
|
|
|
|
|
|
|
| Лист |
|
|
|
|
|
|
|
| 20 |
Изм. | Лист | № докум. | Подп. | Дата |
|
|
|
|
Принятые в расчетах ставки налогов:
· Налог на прибыль организаций – 24 % гл.25 НК РФ;
· Налог на добавленную стоимость – 18 % гл.21 НК РФ;
· Налог на имущество организаций - 2,2 % гл. 30 НК РФ;
· Единый социальный налог с учетом сборов в Пенсионный фонд – 26 % гл. 24 НК РФ,
· Социальное страхование от несчастных случаев - 0,2 % - ФСС РФ,а так же предприятие является налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент ст.226 НК РФ:· Налог на доходы физических лиц - 13 % гл. 23 НК РФ.
|
|
Консультанты считают, что в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а предприятие только перечисляет платежи.
Несмотря на то, что налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что финансовая схема каждой сделки по своему уникальна, консультанты считают возможным перечислить основные факторы, оказывающие влияние на размер налоговой нагрузки:
- элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;
- льготы и освобождения;
- основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов;
- получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;
|
|
|
|
|
|
|
| Лист |
|
|
|
|
|
|
|
| 22 |
Изм. | Лист | № докум. | Подп. | Дата |
|
|
|
|
- размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в свободных экономических зонах, действующих на территории Российской Федерации.
Критическое осмысление имеющихся в экономической литературе подходов к определению содержания и обоснованию методики расчета налоговой нагрузки, а также рассмотрение основных факторов, влияющих на уровень налогового гнета, позволяют консультантам предложить читателям методику определения налоговой нагрузки, разработанную Минфином России.
Совокупная налоговая нагрузка Предприятия – это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.
ННорн = НП / (В + ВД)* 100%, где -
ННорн - налоговая нагрузка на Предприятие при применении общего режима налогообложения;
НП – общая сумма всех начисленных налогов;
В – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
|
|
ВД – внереализационные доходы.
Применяемые методики определения налоговой нагрузки различаются, как правило, только по двум основным направлениям:
- по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;
- по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.
|
|
|
|
|
|
|
| Лист |
|
|
|
|
|
|
|
| 23 |
Изм. | Лист | № докум. | Подп. | Дата |
|
|
|
|
Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:
НН = (НП / В + ВД) x 100%,
где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные доходы.
Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.
Методика 2. Существует иная методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой:
- сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;
- в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;
- сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;
|
|
|
|
|
|
|
| Лист |
|
|
|
|
|
|
|
| 24 |
Изм. | Лист | № докум. | Подп. | Дата |
|
|
|
|
- сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.
В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле:
АНН = НП + ВП + НД,
где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды; НД - недоимка по платежам.
Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, для определения уровня налоговой нагрузки возможно использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.
Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена по формулам:
ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР
или
ВСС = ОТ + НП + ВП + П,
|
|
|
|
|
|
|
| Лист |
|
|
|
|
|
|
|
| 25 |
Изм. | Лист | № докум. | Подп. | Дата |
|
|
|
|
где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС); МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей); ОТ - оплата труда; НП - налоговые платежи; ВП - платежи во внебюджетные фонды; П - прибыль организации.
|
|
|
|
|
|
|
| Лист |
|
|
|
|
|
|
|
| 26 |
Изм. | Лист | № докум. | Подп. | Дата |
|
|
|
|
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Оганесян А. Экономика предприятия (конспект лекций). – М.: Издательство «ПРИОР», 2001.
2. Управление организацией. Энциклопедический словрь // Под ред. А.Г. Поршева, А.Я. Кибанова, В.Н. Гунина. – М.: ИНФРА-М, 2001.
3. Чечевицына Л.Н. Микроэкономика. - Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 2001.
4. Экономика предприятия. 100 экзаменационных ответов / Под. ред. А.С. Пелиха. – Ростов н/Д: издательский центр «МарТ», 2002.
5. Экономика предприятия: Учебник / Под В.Я. Горфинкеля, Е.М. Купрякова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996.
6. Экономика предприятия / Под ред. О.И. Волкова. – М.: ИНФРА-М, 1997.
|
|
|
|
|
|
|
| Лист |
|
|
|
|
|
|
|
| 27 |
Изм. | Лист | № докум. | Подп. | Дата |
|
|
|
|
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Исходные данные
Исходные данные для жилых домов:
1. Цена одного м2 общей площади (без НДС), тыс. руб. – 14,3
2. Количество секций: торцевых – 2; рядовых - 2
3. Количество этажей – 9
4. Общая площадь одной секции: торцевых – 203; рядовых - 198
5. Количество домов, подлежащих вводу – 4.
Исходные данные для административных зданий:
1. Объем административного здания, тыс. м3 – 4,8
2. Стоимость 1 м3 административного здания, тыс. руб. – 14,8
3. Количество административных зданий, подлежащих вводу, шт. – 4
Исходные данные к выполнению раздела 2:
1. Уровень затрат, % - 76
2. Среднедневная выработка на одного рабочего, руб. – 1170
3. Уровень фондоотдачи – 2,7
4. Износ основных фондов, % – 44
5. Доля затрат на материалы в себестоимости работ, % - 40
6. Доля затрат на оплату труда в себестоимости, % - 27
7. Сомнительные долги, тыс. руб. – 330
|
|
|
|
|
|
|
| Лист |
|
|
|
|
|
|
|
| 28 |
Изм. | Лист | № докум. | Подп. | Дата |
|
|
|
|
ПРИЛОЖЕНИЕ 2