Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите», разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:
|
|
недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности
|
|
Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.[2]
Рассчитаем уровень существенности для ОАО «Зеленый лес»
Наименование базового показателя | Значение базового показателя | Доля (%) | Значение применяемое для нахождения уровня существенности | |
На начало года | На конец года | |||
Прибыль до налогообложения | 175822 | 118953 | 5 | 7369,4 |
Выручка от продаж | 1518520 | 1041232 | 2 | 25597,5 |
Капитал и резервы | 741353 | 860782 | 10 | 80106,75 |
Сумма активов | 1351386 | 1380878 | 2 | 27322,64 |
Итого | - | 140396,29 |
Прибыль до налогообложения:
(175822+118953/2)*0,05=7369,4
Выручка от продаж:
(1518520+1041232/2)*0,02=25597,5
Капитал и резервы:
(741353+860782/2)*0,1=80106,75
Сумма активов:
(1351386+1380878/2)*0,02=27322,64
7369,4+25597,5+80106,75+27322,64/4= 140396,29/4=35099
80106,75-35099=45007,75
45007,75/35099=128% отбрасываем это значение
7369,4+25597,5+27322,64/3=20096,51
20500-20097/20097=2%
Полученную величину можно округлить. Таким образом, принимаемый уровень существенности – 20097 т.р.