Разработка порядка трансформации бухгалтерской отчетности ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)

 

Бухгалтерская отчетность в соответствии с требованиями международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) в ОАО «Кропоткинском заводе МиССП» обеспечит:

- повышение качества информации. Эффект заключается в обеспечении менеджеров информацией, которая повышает эффективность управления, дает возможность грамотно общаться с рынком и акционерами, укрепляет систему корпоративного поведения;

- привлечение инвесторов, кредитных ресурсов. ОАО «Кропоткинский завод МиССП» активно сотрудничает с зарубежными партнерами, и отчетность, составленная на понятном им языке, была бы большим плюсом для дальнейшего развития предприятия;

- конкурентные преимущества: возможность сравнения финансового положения предприятия с финансовым положением иностранными компаниями, что дает лучшее восприятие со стороны партнеров;

- для руководителя предприятия облегчается понимание связи между реальными событиями и финансовыми отчетами, повышается качество решений по результатам отчетности.

К способам получения отчетности по МСФО относятся:

- ведение параллельного учета;

- трансформация финансовой отчетности.

Ведение параллельного учета подразумевает отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета по операциям в соответствии с требованиями МСФО. Таким образом, каждый факт хозяйственной жизни субъекта учитывается дважды (дублируется): сначала в системе учета по российским правилам бухгалтерского учета, потом - по МСФО. При построении параллельного учета показатели финансовой отчетности по МСФО формируются на основе данных учета, осуществляемого в соответствии с требованиями МСФО.

При трансформации отчетности показатели отчетности по МСФО формируются на основе данных отчетности, составленных по российским правилам бухгалтерского учета, скорректированных на величину отличий в учете и отчетности по МСФО и РБСУ.

Из вышесказанного четко вырисовывается необходимость сближения (конвергенции) РБСУ и МСФО, на что и ориентировано реформирование учета в России, так как чем меньше различий учета по РБСУ и МСФО, тем меньше нужно будет осуществить корректировок при трансформации отчетности.

Для осуществления выбора на наиболее приемлемом способе составления отчетности в ОАО «Кропоткинском заводе МиССП» по МСФО представлена сравнительная характеристика параллельного учета и трансформации отчетности (таблица 4.2).

 

Характеристика	Параллельный учет	Трансформация отчетности
Достоверность отчетности	Потенциально высокая степень надежности информации	Потенциально высокий информационный риск, присутствие субъективных оценок
Период подготовки отчетности	Длительный период, так как подразумевается «отладка» системы параллельного учета	Оперативный, периодический характер
Подготовка отчетности	Практически одновременно с подготовкой российской отчетности	Только после подготовки отчетности по российским правила учета
Стоимость (расходы: на обучение персонала; программное обеспечение и т.д.)	Требует существенных затрат от предприятия	Не требует существенных затрат от предприятия

Таблица 4.2 – «Сравнительная характеристика параллельного учета и трансформации отчетности в соответствии с МСФО»

 

В связи с тем, что ОАО «Кропоткинский завод МиССП» относится к среднему бизнесу, подготовка отчетности по МСФО путем трансформации будет более целесообразной так как: по сравнению с параллельным учетом невысокие финансовые и временные затраты, а величина риска, при осуществлении корректировочных оценок будет напрямую зависит от квалификации исполняющего. Поэтому, во избежание, потерь качества отчетной информации изначально необходимо привлечение специалиста в области МСФО, профессиональное суждение которого позволим минимизировать риски недостоверности отчетности по МСФО.

На практике, процесс трансформации финансовой отчетности выполняется при участии специалистов аудиторских фирм, поскольку именно в них сосредоточены кадры с необходимой квалификацией.

Так же процесс трансформации может быть реализован и собственными силами предприятия, посредством привлечения сторонних специалистов.

Основным документом, регулирующим порядок перехода на международные стандарты финансовой отчетности, является МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО». Рассмотрим его основные требования.

Первая финансовая отчетность по МСФО – первая годовая отчетность, которая составляется в соответствии с МСФО и полностью соответствует МСФО.

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» требует ретроспективного применения всех МСФО, действующих на дату первой финансовой отчетности по МСФО.

При составлении первой отчетности по МСФО важным является применение учетной политики, соответствующей требованиям МСФО, на отчетную дату, для входящего баланса по МСФО и всех периодов, включенных в первую финансовую отчетность по МСФО.

Вступительный баланс по МСФО – баланс организации на дату перехода на МСФО, он является отправной точкой для последующего применения МСФО.

Предприятие, принявшее решение перейти на МСФО, обязано представить сравнительную информацию, как минимум, за один период, поэтому оно должно составить отчетность хотя бы за один год, предшествующий первой финансовой отчетности по МСФО.

Таким образом, переход к международным стандартам финансовой отчетности включает:

- разработку учетной политики, в соответствии с требованиями МСФО на отчетную дату;

- подготовку вступительного баланса на дату перехода;

- наличие сравнительных данных за год, предшествующий году первой финансовой отчетности по МСФО;

- подготовку финансовой отчетности по МСФО;

- дополнительное раскрытие данных, объясняющих влияние перехода на МСФО.

Для грамотной разработки порядка трансформации финансовой отчетности в соответствии требованиями МСФО необходимо рассмотреть непосредственно процесс формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО в ОАО «Кропоткинский завод МиССП».

Полный комплект финансовой отчетности ОАО «Кропоткинский завод МиССП», подготовленный в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, состоит из следующих форм:

- балансового отчета;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета об изменениях капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- примечаний к финансовой отчетности и учетной политики.

Преемственность содержания отчетности необходимо сохранять от одного отчетного периода к другому. Не следует без серьезных обоснований изменять классификацию и содержание отдельных статей отчетных форм.

Согласно МСФО существует три основания для перегруппировки статей отчетности, изменения преемственности содержания финансовой отчетности:

а) значительные изменения в характере операций компании;

б) большая наглядность и полнота охвата отчетной информации;

в) новые требования, вводимые МСФО.

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрывать характер, сумму и причины любых изменений, вносимых в содержание отчетных форм.

Хозяйственные операции, согласно МСФО отражаются в финансовой отчетности в отчетном периоде, в котором они произошли, независимо от выплаты или поступления денежных средств. Все формы отчетности составляются по методу начисления, кроме отчета о движении денежных средств, который отражает реальные денежные потоки, возникшие в отчетном периоде. Он заполняется не по методу начисления, а по факту движения денежных средств.

Информация об отдельных активах, обязательствах, о доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе данных бухгалтерской отчетности. Количественных критериев существенности нет. В некоторых положениях МСФО утверждается, что статьи отчетности, величина которых превышает 5% общего итога по данному отчету, следует признавать существенными. В МСФО сказано, что каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно.

Отчетным периодом финансовой отчетности является календарный год. Начало отчетного периода может быть определено с 1-го числа любого месяца года. По решению руководства организации или по другим основаниям может составляться отчетность за квартал или месяц. Такая отчетность называется промежуточной.

МСФО не запрещается устанавливать отчетный период большей продолжительности либо менее календарного года. В примечаниях к финансовой отчетности обязательно нужно указать причину изменения продолжительности отчетного периода и предупредить пользователей, что сравнительные суммы предшествующих отчетных периодов не сопоставимы с отчетными данными последнего периода.

Согласно МСФО срок составления и представления отчетности определяется законодательством страны, где зарегистрирована организация, или обычаями делового оборота этой страны.

Каждый отчет, входящий в состав финансовой отчетности, должен иметь наименование, выделяющее его из других форм отчетности. В финансовой отчетности должны быть проставлены название и фирменное обозначение компании.

В отчетности следует указывать валюту, в которой отражаются показатели, и единицы ее и измерения (тысячи, миллионы, миллиарды).

Подчеркивание в отчетности цифровых показателей одной чертой означает суммирование, т.е. включение всех показателей, записанных над чертой, в итоговый показатель. Подчеркивание цифровых показателей двумя чертами означает конец суммирования, т.е. завершение всех подсчетов. Круглые скобки указывают на отрицательное значение показателя, который в них помещен.

Показатели отчетности должны соответствовать рыночной стоимости активов. На наш взгляд, не очень удачно в оборот введен термин «справедливая стоимость». Слово «справедливость» имеет сильную эмоциональную окраску. В русском языке в отличие от английского «рынок» и «справедливость» характеризуют разные ценности и не могут рассматриваться как синонимы. Традиционное уменьшение стоимости российских активов в ходе трансформации отчетности, может быть, и справедливо, но не отвечает рыночному духу. Есть что-то ущербное в стремлении занижать активы, ссылаясь на мифическую справедливую оценку. Особенно нужно быть осторожными при уменьшении стоимости российских основных средств.

Сегодня утверждение, что основные средства отечественных организаций изношены, никуда не годятся и имеют практически нулевую рыночную стоимость, стало общим местом. Балансовая стоимость объектов основных средств, которые относятся к зданиям, сооружениям и другим подобным объектам, недооценена. Косвенно об этом свидетельствует резкий рост цен на объекты недвижимости, наблюдавшийся в последние годы. Характеристика основных средств организаций как чрезвычайно изношенных имеет право на существование, если речь идет об активной части основных фондов, к которой относятся станки, оборудование, машины и др. Но даже такое утверждение хромает, как любое обобщение, оформленное в виде конечного вывода.

Балансовая стоимость российских активов будет расти но крайней мере темпами не ниже темпов роста заработной платы. Процесс капитализации, признание рынком роста стоимости российских активов отмечают все аналитики. Этому способствует и перевод отчетности на международные стандарты.

МСФО не устанавливают привычные для российского бухгалтера бланки отчетности. Международные стандарты регулируют формат отчетов. Под форматом понимается характер упорядочения информации на бумажном носителе. Формат - это общее описание того, какие показатели, в каком виде и какой последовательности нужно отражать на листе отчета. На основании требований формата, установленных МСФО, организации разрабатывают собственные бланки. Российским руководителям и бухгалтерам повезло. «дизайнерскую работу» за них выполняет Минфин России. На базе международных стандартов он конструирует бланки отчетности, поэтому российские бланки могут использоваться для составления отчета по международным правилам. По большому счету они соответствуют требованиям МСФО, правда, с этой точки зрения они содержат много избыточной информации.

В ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии с МСФО целесообразно использовать следующий формат балансового отчета (таблица 4.3):

 

Активы = Капитал + Обязательства

 

МСФО обязывают активы и обязательства организации, отраженные в балансе, всегда разделять на долгосрочные и краткосрочные. Разделение и группировка в балансе статей активов и обязательств проводятся по решению самой организации, представляющей отчетность. Согласно требованиям МСФО актив является краткосрочным, если он соответствует любому из критериев:

а) будет продан или использован в ходе обычного операционного цикла организации;

б) предназначен для использования в торговых целях;

в) будет реализован в течение 12 месяцев с отчетной даты;

г) представляет собой денежные средства или их эквиваленты, ограничений на использование которых нет.

Все прочие активы классифицируют по МСФО как долгосрочные.

Организация обязана представлять в балансе активы и обязательства в порядке их ликвидности.

МСФО предусматривают минимальное число статей баланса. Каждая организация, составляющая отчетный бухгалтерский баланс, может включить в него статьи, которые необходимы для достоверного и полного представления о финансовом положении панной организации.

Статьи активов и обязательств, доходов и расходов не подлежат зачету и отражаются в отчетности в отдельности. Согласно МСФО разрешается зачет между статьями активов и обязательств, если показатели этих статей признаются несущественными.

Капитал и резервы раскрываются по количеству акций: разрешенных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и частично, находящихся в обращении по состоянию на начало и конец отчетного года. Необходимо указывать назначение и характер каждого резерва, созданного из капитала владельцев (собственников акций) организации.

Далее представлен примерный бланк балансового отчета ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии с МСФО.

 

ASSETS (АКТИВ)	Line (код)	Opening balance (на начало отчетного года)	Closing balance (на конец отчетного года)
I. Non Current Assets (внеоборотные активы)
Intangible Assets (нематериальные активы)
Property, Plan and Equipment (основные средства)
Constriction in Progress (долгосрочное незавершенное строительство)
Investment Property (вложения имущества): - Investments in Subsidiaries (вложения в дочерние компании) - Investments in Associates (вложения в зависимые компании) - Investment in Joint Ventures (вложения в совместные предприятия)
Non Current Prepayments (долгосрочные предоплаты и авансы)
Non Current Accounts receivable (долгосрочная дебиторская задолженность) в том числе: - -Trade Debtors (счета, выставленные покупателям) - -Receivables Related Party (счета на покупателям связанных сторон) - -Finance Lease Receivables (счета на оплату по финансовой аренде) - -Other Receivables (прочие счета на оплату)
Non Current Other Financial Assets (долгосрочные финансовые вложения): - Held to Maturity Investments (удерживаемые до погашения) - Originated Loans and Credits (займы и кредиты)
Deferred Tax Assets (отложенные налоговые активы)
Non Current Other Assets (прочие внеоборотные активы)
TOTAL FOR SECTION I (Итого по разделу I)
II. Current Assets (оборотные активы)
Current Construction in Progress (краткосрочное незавершенное строительство)
Property, Plan and Equipment Held for Sale (основные средства для продажи)
Продолжение таблицы 4.3
Current Construction in Progress (незавершенное строительство, текущее)
Inventories (запасы): - Raw Materials (сырье и материалы) - Production Supplies (товары в пути) - Work in Progress (незавершенное производство) - Finished Goods (готовая продукция) - Merchandise (товары для продажи) - Other Inventories (прочие запасы)
Current Prepayments (краткосрочные предоплаты и авансы)
Current Accounts receivable (краткосрочная дебиторская задолженность): - Trade Debtors (счета, выставленные покупателям) - Related Party Receivables (счета на оплату связанных сторон) - Finance Lease Receivables (счета на оплату по финансовой аренде) - Other Receivables (прочие счета на оплату)
Current Other Financial Assets (краткосрочные финансовые вложения): - Held for Trading (утверждаемые для торговли) - Held to Maturity Investments (удерживаемые до погашения) - Originated Loans and Credits (займы и кредиты) - Available for Sale Investment (в наличии для продажи)
Cash and Cash Equivalents (деньги и денежные эквиваленты)
Other Assets (прочие оборотные активы)
TOTAL FOR SECTION II (Итого по разделу II)
BALANCE (БАЛАНС)
LIABILITIES (ПАССИВ)	Line (код)	Opening balance (на начало отчетного года)	Closing balance (на конец отчетного года)
III. Equity (капитал и резервы)
Issued Capital (акционерный капитал)
Reserves (резервы)
Retained Profits (Accumulated Losses) (нераспределенная прибыль (убытки))
Minority Interests of Net Assets (доля меньшинств в чистых активах)
TOTAL FOR SECTION III (Итого по разделу III)
IV. Non Current Liabilities (долгосрочные обязательства)
Non Current Borrowings (долгосрочные обязательства)
Non Current Trade and Other Payables (долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и другим)
Продолжение таблицы 4.3
Non Current Deferred Income (долгосрочные доходы будущих периодов)
Non Current Provisions (долгосрочные резервы предстоящих расходов)
Deferred Tax Liabilities (отложенные налоговые обязательства)
Non Current Other Liabilities (прочие долгосрочные обязательства)
TOTAL FOR SECTION IV (Итого по разделу IV)
V. Current Liabilities (краткосрочные обязательства)
Current Borrowings (краткосрочные займы и кредиты)
Current Trade and Other Payables (краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и другим)
Other Current Liabilities Salary (задолженность по заработной плате)
Other Current Liabilities Taxes (задолженность по налогам в фонды)
Non Current Deferred Income (краткосрочные доходы будущих периодов)
Non Current Provisions (краткосрочные резервы предстоящих расходов)
Current Other Liabilities (прочие краткосрочные обязательства)
TOTAL FOR SECTION V (Итого по разделу V)
BALANCE (БАЛАНС)

Таблица 4.3 – «Примерный бланк балансового отчета ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии с МСФО»

 

В примечаниях к балансовому отчету нужно проставить номинальную стоимость акции. Если у акций разная номинальная стоимость, то ее следует раскрыть по категориям акций.

В комментариях к отчетности необходимо дать информацию о правах, привилегиях и ограничениях, включая ограничения на дивиденды и возмещение капитала по категориям акций. Нужно привести перечень нереализованных акций, которые остаются в собственности организации.

При указании в статье балансового отчета на наличие в приложении к нему расшифровки показателя и наличии расчета (calculation),показателю присваивается буква английского алфавита. Буквы присваиваются в последовательности, в которой даны статьи балансового отчета. Аналогично действуют с остальными формами отчетности.

В течение всего отчетного периода организация совершает расходы и получает доходы. И если баланс содержит сведения об остатках на бухгалтерских счетах на начало и конец отчетного года, то информацию о размерах и структуре доходов и расходов заносят в форму №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Аналогом данной формы в международной практике выступает документ, который имеет в американском варианте название «Profit and Loss statement», что переводится как отчет о прибылях и убытках, а в английском варианте - «Income statement»,что переводится как декларация о доходах.

МСФО установлены два формата представления отчета о прибылях и убытках. Руководство организации само определяет, какой формат заполнит бухгалтер.

Для ОАО «Кропоткинский завод МиССП» будет характерен следующий формат отчета о прибылях и убытках (таблица 4.4). В этом формате статьи сгруппированы так, чтобы инвестору, решившему приобрести акции данной организации, было удобно прогнозировать ее надежность и перспективность.

 

Index (показатель)		Current year (за отчетный период)	Last year (за аналогичный период прошлого года)
Name (наименование)	Line (код)
Revenue (выручка)
Cost of sales (себестоимость продаж)
Gross profit (валовая прибыль)
Other income (другие доходы)
Distribution cost (коммерческие расходы)
Administrative expenses (управленческие расходы)
Other expenses (другие расходы)
Financial income (финансовые доходы)
Financial costs (финансовые расходы)
Share of profit of associates (доходы от участия в других организациях)
Profit before tax (прибыль(убыток) до налогообложения)
Income tax expense (налог на прибыль)
Продолжение таблицы 4.4
Net profit for the period (чистая прибыль периода)
Earnings per share (прибыль на акцию): - базовая - разводненная

Таблица 4.4 – «Примерный бланк отчета о прибылях и убытках ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии с МСФО»

 

В отчете о прибылях и убытках и в примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов.

Предприятие получает прибыль от обычных видов деятельности, инвестиционной и финансовой деятельности. Деление прибыли по видам деятельности прослеживается в формулировке статей отчета о прибылях и убытках. Связь прибыли с видами деятельности наглядно демонстрирует структура отчета о движении денежных средств. Однако организация по итогам года имеет прибыль не только от своей деятельности. К разновидностям прибыли организации можно отнести дополнительную стоимость, которая возникает в случае переоценки основных средств, продажи собственных акций и т.п. Эта дополнительная стоимость может появиться в результате трансформации российского баланса в балансовый отчет согласно МСФО, например, в случае дооценки стоимости. В отчете о прибылях и убытках такой движение такой прибыли никак не отражается. ПБУ и МСФО обязывают показывать движение дополнительной стоимости, которая прямо не зависит от деятельности организации, в отдельном отчете, который называется «Отчет об изменениях капитала». В этом отчете фиксируется все изменения прибыли и капитала, которые были вызваны изменением стоимости активов и реклассификацией строк российского баланса в балансовый отчет по МСФО, поэтому в ходе трансформации отчетности отчет о движении капитала приобретает особое значение.

Как следует из МСФО, организациям предложены на выбор два формата отчета об изменениях капитала. Первый формат обязывает отражать показатели, характеризующие изменения капитала, происходящие под влиянием размера чистой прибыли, доходов и расходов. Этот формат отчета иногда называют «урезанный отчет». В отчете об изменениях капитала второго формата организация отражает перечисленные показатели и еще показатели изменения капитала, связанные с операциями, которые проводятся с акциями организации. Такой формат принято называть развернутым. Российский бланк отчета об изменениях капитала соответствует второму формату. Он представляет собой развернутый отчет об изменениях капитала.

Согласно МСФО в развернутом отчете организации должны применять «столбцовый» вариант отражения показателей, когда для каждого элемента собственного капитала отводится отдельный столбец.

Рекомендуемый бланк отчета об изменениях капитала для ОАО «Кропоткинский завод МиССП» представлен ниже (таблица 4.5).

 

	Share revaluation (акционерный капитал)	Capital reserve (резервный капитал)	Accumulated profit (накопленная прибыль)	Total (итого)
Balance – beginning of the year (сальдо на начало года)
Revaluation of assets (переоценка активов)
Profit for the period (прибыль за период)
Dividends paid (выплаченные дивиденды)
Issue of share capital (увеличение капитала)
Share buyback (уменьшение капитала)
Balance – end of the year (сальдо на конец года)

Таблица 4.5 – «Примерный бланк отчета об изменениях капитала ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии МСФО»

 

Все изменения, которые происходят с денежными средствами за отчетный период, фиксируются в отчете о движении денежных средств. В российской отчетности это форма №4.Международными стандартами не установлены конкретные бланки отчетности.

В отчете о движении денежных средствМСФО устанавливают два формата для составления отчета. В первом формате обычно говорят, что он составлен методом прямого счета. Сведения о движении денег берут прямо со счетов бухгалтерского учета. Этот формат положен в основу российского бланка отчета о движении денежных средств. Второй формат используется редко. Показатели, которые заносят в него, получают расчетным путем, поэтому во втором формате отчета о движении денежных средств принято говорить, что он заполняется косвенным методом.

Для ОАО «Кропоткинский завод МиССП» отчет о движении денежных средств, составленный прямым счетом будет целесообразен и представлен следующим образом (таблица 4.6)

 

Index (показатель)			Current year (за отчетный период)		Last year (за аналогичный период прошлого года)
Name (наименование)		Line (код)
I.Cash flows from operating activities (потоки денежных средств от операционной деятельности)
Cash receipts from customers (денежные поступления от клиентов)
Cash payments to suppliers (денежные средства, выплаченные поставщиками)
Cash payments to employees (денежные средства, выплаченные служащим)
Interest paid (выплаченные проценты)
Dividends paid (выплаченные дивиденды)
Taxation paid (уплаченные налоги)
Net cash generated by operations (чистые денежные средства от операционной дефтельности)
II. Cash flows from investing activities (потоки денежных средств от инвестиционной деятельности)
Proceeds on sale property, plan and equipment (выручка от продажи основных средств)
Purchases of property, plan and equipment (покупка основных средств)
Proceeds on sale of securities (выручка от продажи ценных бумаг)
Purchases of securities (покупка ценных бумаг)
Interest received (полученные проценты)
Dividends received (полученные дивиденды)
Продолжение таблицы 4.6
Decrease in loans associative (погашение займов зависимыми организациями)
Grand of loans associative (предоставление займов зависимым организациям)
Net cash generated by investment activities (чистые денежные средства от инвестиционной деятельности)
III. Cash flows from financing activities (потоки денежных средств в результате финансовой деятельности)
Obtained loans (получение займов)
Loans repayment (погашение займов)
Issue shares (выпуск акций)
Share buyback (выкуп акций)
Net cash generated by financing activities (чистые денежные средства от финансовой деятельности)
IV. Bank balance (банковское сальдо)
Bank balance at beginning of the year (банковское сальдо на начало года)
Bank balance at beginning end of the year (банковское сальдо на конец года)
Net decrease in bank balance for the period (чистое изменение банковских сальдо)

Таблица 4.6- «Примерный бланк отчета о движении денежных средств ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии МСФО»

 

Примечания к финансовой отчетностидолжны быть упорядочены; в формах финансовой отчетности необходимо приводить ссылки на примечания к каждой «линейной статье» отчета. Обычно каждому примечанию присваивается цифровой код, под которым оно дается в разделе примечаний. Код примечания указывают в форме отчетности против «линейной статьи», которая раскрывается в данном примечании.

Как правило, примечания группируются в отдельную рубрику. В этом случае используется сквозная нумерация примечаний по всем формам отчетности. Реже применяется вариант, когда примечания приводятся отдельно к каждой форме отчета: к балансу, отчету о прибылях и убытках и др.

В примечаниях указывают постоянное местонахождение компании, если оно не совпадает с юридическим адресом, материнскую компанию свою и материнскую компанию всей консолидированной группы компаний. Дают описание основных операций компании, числовые показатели, характеризующие персонал. В примечаниях отражают методы подготовки отчетности, раскрывают учетную политику компании. Кроме прочего, указывают порядок пересчета иностранной валюты и валютных курсовых разниц.

В ходе проведения трансформации отчетности возникает необходимость в составлении корректировочных проводок, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России. Можно выделить два типа корректировочных проводок:

Корректировочные проводки, относящиеся к отчетному периоду, необходимы для отражения несоответствий осуществленных компанией хозяйственных операций отчетного периода применительно к МСФО. Корректировочные проводки заносятся в пробный баланс на конец отчетного периода и относятся на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода.

Корректировочные проводки, относящиеся к прошлому периоду, необходимы для отражения несоответствий в отражении операций, относящихся к прошлым периодам применительно к МСФО. Данные корректировочные проводки заносятся в пробные балансы на начало и на конец отчетного периода и относятся на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет.

Для целей контроля корректировочных записей, выполненных в процессе трансформации, рекомендуется выделить два дополнительных счета в действующем российском Плане счетов:

- счет 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода» - для группировки корректировочных проводок по событиям, относящимся к отчетному периоду;

- счет 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет» - для группировки корректировочных проводок по событиям прошлых лет.

Если на начало отчетного периода была выполнена корректировочная проводка, затрагивающая счет 84.12, то необходимо повторить эту проводку на конец отчетного периода для того, чтобы сальдо нераспределенной прибыли прошлых лет в бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода было одинаковым.

Для отражения корректировочных записей используют трансформационные таблицы. Формы таблиц никаким нормативным документом или стандартом МСФО не установлены, поэтому их можно выбирать самостоятельно. Главное условие – по таблице можно объяснить и раскрыть причины изменения данных отчетности по МСФО по сравнению с данными по РБСУ.

В общем виде колонки трансформационной таблицы содержат следующую информацию:

- статьи баланса и отчета о прибылях и убытках;

- данные по статьям российского учета;

- корректировки;

- скорректированные данные, соответствующие МСФО.

Большей наглядностью и информативностью будет обладать таблица, в

которой различные виды корректировок отражены отдельно.

Часто проводки по реклассификации заносятся в отдельную трансформационную таблицу.

Далее представлен бланк трансформационной таблицы актива баланса ОАО «Кропоткинский завод МиССП» (таблица 4.7).

 

Показатель отчетности	Сумма по РСБУ	Трансформационные корректировки				Сумма по МСФО
		Дебет	Номер корректировки	Кредит	Номер корректировки
Актив баланса
Основные средства
Незавершенное строительство
Запасы в том числе: - сырье, материалы и другие аналогичные ценности - затраты в незавершенном производстве - готовая продукция и товары для перепродажи - расходы будущих периодов
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе: покупатели и заказчики
Денежные средства
Итого

Таблица 4.7 – «Бланк трансформационной таблицы актива баланса ОАО «Кропоткинский завод МиССП»

В результате формируется текстовый документ, содержащий информацию по описанию трансформационных записей, оценочных суждений и упрощений, для осуществления трансформации.

Перенесение показателей из статей российского баланса в баланс, составленный согласно МСФО, называется реклассификацией, что является заключительной стадией процесса трансформации отчетности.

Единого мнения по поводу того, каким набором последовательно проводимых этапов должен характеризоваться процесс трансформации нет, так, в ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии со спецификой деятельности, этапы трансформации российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО могут быть следующими:

Во-первых, перед началом работ необходимо определить цель и способ осуществления трансформации, исполнителей, стоимость и срок работ, дату перехода на МСФО, число периодов, за которое будет представлена сравнительная информация, валюту отчетности, язык отчетности.

После решения вышеизложенных задач следует переходить непосредственно к процессу трансформации, который включает три этапа:

1. Анализ бухгалтерской информации финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

На первом этапе происходит:

- анализ учетной политики, рабочего плана счетов на предприятии (определение несоответствия отдельных элементов действующей учетной политики положениям МСФО и определение основных направлений работы);

- составление пробных балансов на начало и конец отчетного периода (остатки по счетам бухгалтерского учета заносятся в трансформационные таблицы);

- анализ счетов оборотно-сальдового баланса и подготовка рабочих документов (рабочие документы составляются по основным направлениям анализа: учет основных средств, нематериальных активов, кредитов и займов, финансовых вложений и т.д. В рабочих документах указываются замечания, которые будут использованы при составлении корректировочных проводок)

Итогом проведенных работ по первому этапу является учетная политика в соответствии с требованиями МСФО, пробный баланс на начало и конец отчетного периода, рабочие документы.

2. Составление корректировочных проводок и реклассификация счетов преобразованного оборотно-сальдового баланса на МСФО. Данный этап включает:

- составление корректировочных проводок (для приведения отчетности в соответствие с МСФО необходимо на основе изучения бухгалтерской информации, представленной предприятием, составить корректировочные проводки);

- включение корректировочных проводок в трансформационные таблицы (корректировочные проводки заносятся в начальный пробный баланс с учетом корректировочных проводок на конец отчетного периода);

- реклассификация счетов в соответствии с МСФО и составление бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО (предполагается проведение реклассификации остатков с плана счетов по РПБУ на план счетов, отвечающий требованиям организации бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Проводки по реклассификации могут быть объединены в 5 основных групп: текущие активы, долгосрочные активы, текущие обязательства, долгосрочные обязательства, собственный капитал. На основании оборотно-сальдового баланса в плане счетов МСФО, подготавливается бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО).

3. Подготовка финансовых отчетов компании в соответствии с МСФО -заключительный этап формирования финансовой отчетности, включающий:

- подготовку отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО (анализируется информация о доходах и расходах компании, составляются рабочие таблицы по распределению доходов и расходов. Доходы и расходы корректируются с учетом влияния корректировочных проводок и подготавливается отчет о прибылях и убытках в соответствии с МСФО);

- подготовку форм финансовой отчетности и пояснений к ним (окончательно формируются финансовые отчеты – отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале, производится сверка суммы нераспределенной прибыли, составляются пояснения к финансовой отчетности).

На следующем этапе трансформации является определение функциональной валюты на предприятии. Критерии функциональной валюты изложены в ПКИ (SIC) 19 «Валюта финансовой отчетности – оценка и презентация финансовой отчетности в соответствии с МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» и 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

Таким образом, если функциональной валютой предприятия является российский рубль, то вступает в силу применение МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Выполнение требований данного МСФО особо актуально в условиях Мирового финансового кризиса.

Реализация требований МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»:

- выбор общего индекса цен, отражающего изменение общей покупательной способности рубля;

- пересчет немонетарных статей балансового отчета и статей отчета о прибылях и убытках;

- расчет эффекта инфляции по чистым монетарным статьям;

- корректировка показателей отчета о движении денежных средств с учетом инфляции.

Если предприятие решает представить финансовую отчетность в валюте, не совпадающей с функциональной, то в таком случае следует осуществить пересчет в иностранную валюту в соответствии с требованиями МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»- трансляцию.

Методика пересчета в иностранную валюту зависит от того, является ли функциональная валюта предприятия валютой страны с гиперинфляционной экономикой или нет.

Если функциональная валюта не является гиперинфляционной, то пересчет осуществляется следующим образом: монетарные статьи пересчитываются по курсу на отчетную дату, а немонетарные – по курсам на дату возникновения.

В случае если функциональная валюта компании является гиперинфляционной, то сначала выполняются требования МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», затем данные отчетности переводятся в иностранную валюту по курсу на отчетную дату.

Заключительным этапом порядка трансформации отчетности в соответствие с требованиями МСФО является заполнение типовых бланков отчетности и подготовка примечаний финансовой отчетности.