В соответствии с Конституцией РФ /1, ст. 57/ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Согласно ч. 3 ст. 75 Конституции РФ /1/ система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов устанавливаются федеральным законом.
Основой функционирования налоговой системы Российской Федерации на современном этапе является НК РФ /4/, в соответствии с которым законодательство Российской Федерации о налогах и сборах включает:
1) НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;
2) законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ;
3) нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.
|
|
Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей. Часть первая (общая) действует с 1 января 1999 г. и устанавливает налоговую систему Российской Федерации, основы правоотношений, возникающих при уплате налогов и сборов, виды налогов и сборов, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность за налоговые нарушения, порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов, определяет понятия "налог", "сбор", "пошлина", "налоговые обязательства", рассматривает методы взимания налогов и т.д. В части первой НК РФ определено, в каком порядке и по чьей инициативе возможно изменение перечня налогов, ставок, методов исчисления налогооблагаемой базы, объектов налогообложения и методов их взимания, и установлен порядок внесения изменений в налоговое законодательство.
Действующим налоговым законодательством не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала /4, ст. 3/.
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Допускается установление особых видов пошлины либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством Российской Федерации.
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Неправомерно вводить налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав /32, с. 11/. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
|
|
Налоги, сборы, пошлины и другие платежи формируют бюджетную систему Российской Федерации, которая представлена федеральным, региональным и местным уровнями.
В процессе формирования налоговой составляющей доходов государственного бюджета различные налоги составляют определенный удельный вес от всех налоговых поступлений (НДС — около 36%, таможенные платежи — около 23%, акцизы — 22%, налог на прибыль организаций — 9%, налог на доходы физических лиц — 6,3% и т.д.).
Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений.
В части первой НК РФ регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации.
При уплате налога возникают имущественные отношения между плательщиком и получателем, основанные на властном подчинении первого последнему. Именно поэтому к налоговым отношениям неприменимы нормы гражданского законодательства, основанного на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности сторон, т.е. нормы ГК РФ.
Важной характеристикой законодательства о налогах и сборах является действие его актов во времени, которое определено в ст. 5 НК РФ (табл. 1.1).
Таблица 1.1 Вступление в силу нормативных актов по налогам и сборам
Направленность актов | Не ранее |
Акты законодательства о налогах | Одного месяца со дня их официального опубликования и 1-го числа очередного налогового периода |
Акты законодательства о сборах | Одного месяца со дня их официального опубликования |
Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов | 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования |
Акты субъектов Российской Федерации и местные акты, вводящие новые налоги и сборы | 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования |
Под официальным опубликованием федеральных законов считается первая публикация их полного текста в "Парламентской газете", "Российской газете" или "Собрании законодательства Российской Федерации", а не дата их подписания /26, с. 18/.
Часть вторая НК РФ устанавливает порядок исчисления и уплаты отдельных налогов: федерального, регионального и местного уровней, а также порядок применения специальных налоговых режимов.
Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. При этом элементы налогообложения и льготы устанавливаются в соответствии с НК РФ.
Дополняют нормативную базу налогового законодательства Российской Федерации федеральные и региональные законы по отдельным налогам, инструкции ранее — Министерства по налогам и сборам Российской Федерации (МНС России), теперь — Федеральной налоговой службы (ФНС России), циркулярные письма, указания, телеграммы МНС России (ФНС России). Кроме того, сложилась обширная арбитражная практика по вопросам налогообложения. То есть нормативно-правовая база, регламентирующая налоговые правоотношения, достаточно велика, что, кстати, является существенным недостатком действующей системы налогообложения /28, с. 32/.
|
|
Все, что предусмотрено НК РФ, обязательно к исполнению. Все, что противоречит НК РФ, трактуется в пользу налогоплательщика. Можно признать любой нормативно-правовой акт не соответствующим НК РФ, если он изменяет или ограничивает права налогоплательщиков, запрещает им какие-либо действия (бездействие), разрешает или запрещает положения, установленные НК РФ.
В Налоговом кодексе Российской Федерации изложены следующие общие условия установления налогов и сборов: при введении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; в необходимых случаях могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Налоговая система Российской Федерации как важная составляющая государственной системы в целом представляет собой совокупность взимаемых налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их установления, взимания, отмены, уплаты и контроля.
Понимание структуры налоговой системы основывается на определении понятия "система". Система — это совокупность элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которая образует определенную целостность и единство /35, с. 24/.
Для каждого государства общее содержание и характер его налоговой системы определяется налоговым законодательством, а также нормами, регулирующими ее отношения с другими государствами. При этом важно иметь такую налоговую систему, которая, с одной стороны, обеспечивает стабильное и достаточное поступление средств в бюджет, а с другой стороны, не лишает предпринимателей и население в целом стимулов к высокоэффективному труду.
|
|
В настоящее время налоговая система Российской Федерации состоит из следующих взаимосвязанных элементов — подсистем, формирующих ее структуру.
1. Правовая (законодательная) подсистема. Фундаментом налоговой системы является законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, о полномочиях государственных структур, обеспечивающих функционирование налоговой системы, о правах и обязанностях налогоплательщиков, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления. Федеральные законы принимаются двухпалатным парламентом и утверждаются Президентом РФ.
2. Подсистема налогов и сборовпредставляет собой совокупность федеральных, региональных, местных налогов и условий их установления и взимания, а также сборов и пошлин, утвержденных в законодательном порядке.
3. Подсистема контроля соблюдения налогового законодательствавключает налоговые органы Российской Федерации, внебюджетные фонды, таможенные органы. Единая централизованная система налоговых органов состоит из Федеральной налоговой службы и ее территориальных органов.
Основными задачами налоговых органов являются контроль соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанность по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами о налогах и сборах. В рамках данной подсистемы таможенные органы выполняют в том числе следующие функции:
— участвуют в разработке таможенной политики Российской Федерации и реализуют ее;
— взимают таможенные пошлины, налоги и иные таможенные платежи;
— осуществляют валютный контроль в пределах своей компетенции.
4. Правоохранительная подсистема обеспечивает экономическую безопасность государстваи включает федеральные органы внутренних дел и таможенные органы /23, с.52/.
5. Подсистема судопроизводстваобеспечивает рассмотрение в арбитражных судах и судах общей юрисдикции налоговых споров между государственными органами и налогоплательщиками — организациями и физическими лицами. Решения Высшего Арбитражного Суда РФ, Верховного Суда РФ и Конституционного Суда РФ в отношении дел, связанных с рассмотрением налоговых споров, являются обязательными к исполнению на всей территории Российской Федерации.
6. Банковская подсистемаобеспечивает через кредитные организации и территориальные органы Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России) перечисление и зачисление налогов и сборов, поступающих от налогоплательщиков, на счета бюджетов разных уровней: федерального, территориальных и местных. Важная роль в обеспечении бесперебойности работы этой подсистемы отводится банкам. Открытие банком счета налогоплательщику производится только при предъявлении последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе /26, с.39/.
Построение и структурное взаимодействие внутри налоговой системы осуществляется в соответствии с организационными принципами, закрепленными преимущественно в Конституции РФ и НК РФ.
В настоящее время налоговой системе Российской Федерации соответствуют следующие организационные принципы:
- единства;
- подвижности (пластичности);
- стабильности;
- множественности налогов;
- исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.
Принцип единствазакреплен в ряде статей Конституции РФ, согласно которой Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики.
Принцип подвижности (пластичности)предполагает, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективной необходимостью и возможностями государства.
Принцип стабильностипредусматривает, что налоговая система Должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго определенном порядке.
Принцип множественности налоговвключает несколько аспектов, важнейший из которых устанавливает следующее: налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинации различных налогов и облагаемых объектов должны образовывать такую систему, которая соответствовала бы требованию перераспределения налогового бремени по плательщикам.
Принцип исчерпывающего перечня налоговзаключается в следующем: единое экономическое пространство Российской Федерации обусловливает политику государства на унификацию налоговых платежей. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления /39, с. 26/.
По своей структуре и принципам построения российская налоговая система, сложившаяся к середине 1990-х гг., в основном соответствует общераспространенным в мировой практике налоговым системам.
В общих чертах налоговая система в странах с развитой рыночной экономикой характеризуется следующим: прогрессивным характером налогообложения (при этом каждая более высокая ставка налога применима лишь к строго определенной части налогооблагаемой суммы); частыми изменениями ставок налогообложения в зависимости от экономической конъюнктуры в стране; наличием разнообразных налоговых льгот и скидок; определением начальных сумм, не облагаемых налогом. Это делает налоговую систему гибкой, способствует ее дифференцированному использованию.
Налоги и налоговая система — это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа.
Совокупность взимаемых налогов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему государства.
Согласно действующему законодательству, под налогомпонимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований /47, с. 171/.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Под государственной пошлинойпонимается сбор, взимаемый с физических и юридических лиц, а также с индивидуальных предпринимателей при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.
Чтобы можно было считать налог установленным, необходимо законодательно определить все его элементы, а именно: субъект налогообложения (налогоплательщик); объект налогообложения; налоговую базу; налоговый период; налоговую ставку; порядок исчисления; порядок и сроки уплаты; льготы по налогу.
Рассмотрим более подробно вышеуказанные элементы. Действующим законодательством установлено, что в качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов (субъекта налогообложения)признаются:
- юридические лица;
- физические лица.
Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены права /4, ст. 21/ и обязанности /4, ст. 23/ налогоплательщиков, а также гарантируется административная и судебная защита их законных прав и интересов со стороны неправомерных действий должностных лиц налоговых органов /4, ст. 22/.
Также следует выделить отдельные категории налогоплательщиков, например филиалы и обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и отдельный расчетный счет.
Прежде чем приступить к расчету величины налога с учетом установленной ставки, необходимо определить объект налогообложенияпо каждому налогу.
В качестве объекта налогообложения может выступать любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налогов.
Действующим законодательством предусмотрены следующие объекты налогообложения:
- стоимость реализованных товаров (работ, услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику;
- прибыль;
- стоимость имущества, признаваемого объектом основных средств и находящегося на балансе налогоплательщика;
- обороты по реализации;
- доход;
- совокупный доход физических лиц;
- таможенная стоимость товара;
- имущество и т.д. (под имуществом понимаются все виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;
- услуги, не имеющие материального выражения и осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности /39, с. 23/.
Законодательством предусмотрены также способы уплаты налогов(табл. 1.2).
Таблица 1.2 Способы уплаты налогов и сборов
Способ уплаты | Порядок уплаты |
По декларации | Налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию о своих налоговых обязательствах в срок, установленный законодательством |
У источника дохода | Момент уплаты налога предшествует моменту получения доходов |
Кадастровый способ | Налог взимается на основе внешних признаков предполагаемого среднего дохода налогоплательщика |
Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она служит для количественного измерения объекта налогообложения и является производной величиной от объекта налогообложения, непосредственно с которой исчисляется сумма налога, подлежащая внесению в бюджет /32, с. 17/.
Налоговая база может быть скорректирована с учетом действующей системы льгот.
По федеральным налогам налоговая база устанавливается Налоговым кодексом РФ и Правительством РФ (если это предусмотрено НК РФ). Что касается региональных и местных налогов, то налоговая база может устанавливаться соответствующими законодательными актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления (если это предусмотрено НК РФ).
Любая рационально построенная система налогообложения должна удовлетворять комплексу требований, т.е. принципам налогообложения.
В современных условиях выделяются следующие общепринятые принципы налогообложения (табл. 1.3).
Все налоги, действующие на территории Российской Федерации, в зависимости от уровня установления и изъятия подразделяйся на три вида:
- федеральные:
- региональные;
- местные /28, с. 26/.
Таблица1.3 Основные принципы налогообложения
Принцип | Содержание принципа |
Всеобщность | Охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы |
Стабильность | Устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени |
Определенность | Четкость, ясность основополагающих характеристик налоговой системы |
Обязательность | Принудительность налога, неизбежность его уплаты |
Справедливость (социальная, горизонтальная, вертикальная) | Социальная — установление таких налоговых ставок и налоговых льгот, при которых для всех налогоплательщиков были бы созданы примерно равные условия в отношении налоговой нагрузки и которые оказывали бы щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения Горизонтальная — налогоплательщики, находящиеся в равном положении по уровню доходов, должны трактоваться налоговыми законами одинаково Вертикальная — находящиеся в неравном положении по уровню доходов должны трактоваться налоговыми законами неодинаково |
Однократность | Исключение ситуаций, когда один и тот же объект за один и тот же отчетный период может облагаться идентичным налогом более одного раза (так называемое двойное налогообложение) |
Эффективность | Минимизация всех дополнительных затрат времени, труда и денежных средств в связи с выполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов |
Монополия государства на взимание налогов | Устанавливать и взыскивать налоги, а также обязательные платежи, не связанные с продажей товаров или оказанием услуг, могут только государство и его органы |
Федеральные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации налогоплательщиками, уплачивающими федеральные налоги /32, с. 13/.
Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Правительство субъектов Российской Федерации наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством.
Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов Российской Федерации. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.
В основе деления налогов на указанные группы лежит принцип установления и перечисления налога в утверждающий его орган.
1. К федеральным налогам и сборам относятся:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц;
- единый социальный налог;
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- водный налог;
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
- государственная пошлина.
2. В состав региональных налогов включаются:
- налог на имущество организаций;
- транспортный налог;
- налог на игорный бизнес.
Так, при введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.
3. К местным налогам относятся:
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц /22, с. 48/.
В налоговой практике Российской Федерации на основе действующего законодательства сложилась определенная система распределения налоговых поступлений.
При этом федеральныеналоги распределяются следующим образом:
1) зачисляются в федеральный бюджет:
-НДС;
- единый социальный налог;
2) дифференцируются между бюджетами разных уровней:
- налог на прибыль организаций;
- налог на доходы физических лиц;
3) зачисляется в местный бюджет:
- земельный налог.
Предусмотрено следующее распределение региональных налогов и сборов:
1) зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации:
- транспортный налог;
- налог на игорный бизнес;
2) дифференцируется между бюджетами разных уровней:
- налог на имущество организаций.
Все местные налогизачисляются в местный бюджет.
Таким образом, все бюджетные учреждения и организации, не смотря на то, что имеют специфические особенности ведения бухгалтерского учета, подлежат контролю со стороны распорядителей бюджетных средств, выделяющие их для ведения деятельности бюджетного учреждения, а также уплачивать налоги в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.