Аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции

 

Проведем аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции. Результаты проверки представим в таблице 6.

Выручка ООО "Олимпия" определяется по методу отгрузки. Данный факт отражен в Учетной политике предприятия п.44, стр.23. В подтверждение представлена следующая схема учета отражения выручки на счетах:

 

Таблица 6

Схема учета отражения выручки

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Списана себестоимость готовой продукции.	90	43
2	Отражена в бухгалтерском учете выручка от продаж готовой продукции;	62	90
3	Поступление денежных средств от покупателей за продукцию	51	62

 

1. В отчете о прибылях и убытках ООО "Олимпия" выручка составляет 3 558 тыс. руб.

 

 

Для подтверждения выручки проанализируем счет 90.1 "Выручка" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (стр.131; карточка счета 90.1.1; карточка счета 68.2).

 

 

Для подтверждения суммы НДС анализируем счет 90.3 "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (стр.130). Подтверждаем ставку налога на добавленную стоимость с помощью метода инспектирования. В соответствии с п.3 ст.164 НК РФ налогообложение производится по ставке 18%, с иностранным покупателем - по ставке 0%.

 

 

Применяем процедуру пересчет: 3 558 - 3 912 - 354 тыс. руб.

2. Подтверждаем цену единицы продукции. Так как аудит проводится выборочно, то проверяем цену единицы продукции № 2 (стр.147).

 

 

Подтверждаем достоверность фактической полной себестоимости единицы готовой продукции (стр.147):

 

 

Подтверждаем количество отпущенной продукции методом инспектирования договоров, счетов-фактур и накладной. На основании имеющихся первичных документов (книга продаж) можно сделать вывод, что продукция № 2 отпущена в количестве 3 000 единиц.

Подтверждаем достоверность полной фактической производственной себестоимости готовой продукции (стр.147):

 

 

Подтверждаем достоверность  20 счета (стр 146). Для этого подтвердим достоверность счетов 10, 70, 69, 02, 25 и 26: Д 20.2 К 10А 232 338,94 (стр.128)

Согласно учетной политики (стр.22) предприятия для оценки всех материалов при их передаче в производство или на иные цели используется способ ФИФО, т.е. отпуск материально-производственных запасов производится исходя первоочередности по времени приобретения (стр.86).

Первоначально было отпущено 1 500 шт. материала "А" на производство продукции №1 по стоимости единицы продукции 200 руб.

Подтверждаем правильность отпуска материала методом ФИФО - 1500 шт материала "А" было приобретено у поставщика ПМ-1 01.09.2009 (отражено в журнале операций стр.86, книга покупок стр.138).

Далее 197 шт. материала "А" на производство продукции №1 из второй партии по стоимости единицы продукции 205 руб., (стр.51).

Подтверждаем правильность отпуска материала методом ФИФО - 1520 шт материала "А" было приобретено у поставщика ПМ-2 01.09.2009 (отражено в журнале операций стр.86, книга покупок стр.138).

 

1500 х 200 = 300 000 рублей;

197 х 205 = 40 385 рублей.

 

ИТОГО: материала "А" на производство продукции 1 было отпущено по методу ФИФО 1697 шт, на суму 340 385 рублей.

Подтверждаем количество и цену материала "А" методом инспектирования первичных учетных документов (договоров, счетов-фактур и накладных на приобретение товаров).

Д 20.1 К 10Б 76 000 партия №1 (карточка счета 20)

Д 20.1 К 10Б 36 900 партия №2 (карточка счета 20)

Первоначально было отпущено 760 шт материала "В" на производство продукции №1 по стоимости единицы продукции 100 руб.

Подтверждаем правильность отпуска материала методом ФИФО - 760 шт. материала "Б" было приобретено у поставщика ПМ-1 01.09.2009 (отражено в журнале операций стр.86, книга покупок стр.138).

Далее 360 шт. материала "Б" на производство продукции №1 из второй партии по стоимости единицы продукции 102,5 руб., (стр.52).

Подтверждаем правильность отпуска материала методом ФИФО - 2540 шт. материала "Б" было приобретено у поставщика ПМ-2 01.09.2009 (отражено в журнале операций стр.86, книга покупок стр.138).

 

760 х 100 = 76 000 рублей;

360 х 102,5 = 36 900 рублей.

 

ИТОГО: материала "Б" на производство продукции 1 было отпущено по методу ФИФО 1120 шт, на суму 112 900 рублей.

Подтверждаем количество и цену материала "В" методом инспектирования первичных учетных документов (договоров, счетов-фактур и накладных на приобретение товаров).

ВСЕГО: материала "А" и "Б" отпущено на производство продукции 2817 шт. на сумму 453 285 рублей, что соответствует оборотно-сальдовой ведомости счета 20.

Д 20.1 К 70 ( стр.125, стр.127, оборотно-сальдовая ведомость по счету 20)

Заработная плата работникам ООО "Олимпия" начисляется исходя из двух систем оплаты труда: сдельной и повременной (стр.8).

Данные по оплате труда работников основного производства по продукции №1.

 

Таблица 7

Потапов П.Т.						Филимонов Ф.Ф.
Кол-во детей до 18лет	В Л, %	Оклад О, руб	Количество отработанных дней в месяце, Дотр.			Кол-во детей до 18лет	В Л, %	Расценок, Р, руб. /ед.	Объем выполненной работы в месяц
			октябрь	ноябрь	декабрь				октябрь	ноябрь	декабрь
1	40	9500	22	20	23	0	50	13,50	1670	1670	1671

 

Методом пересчета подтверждаем начисленную сумму заработной платы выборочно Потапову П.Т. и Филимонову Ф. Ф.

по Потапову П. Т.:

т.к. отработан полностью фонд рабочего времени во всех трех месяцах:

 

 (руб.)

 

по Филимонову Ф. Ф.:

 

 

Филимонов Ф.Ф. в течении 2 месяцев производил равные объемы продукции №1. по  единиц, при постоянных расценках на единицу продукции, в третий месяц  единиц при тех же расценках.

 

Следовательно,  (руб.);

 (руб.)

 (руб.);

 (руб.)

 

Тогда доход с нарастающим итогом данных работников составит:

 

 (руб.) (стр.53; карточка счета 20)

 

Налоговый вычет в размере 400 руб., предусмотренный п.3 статьи 218 НК РФ, начиная с третьего месяца, данному работнику не предоставлялся, хотя доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 40 000 рублей.

Налоговый вычет в размере 1000 рублей на ребенка налогоплательщика предоставлялся в соответствии с НК РФ.

 

 (руб.) (стр.53; карточка счета 20)

 

Налоговый вычет в размере 400 руб. данному работнику не предоставлялся начиная с первого месяца в нарушение п.3 статьи 218 НК РФ, т.к. доход за первый месяц не превысил 40000 рублей.

Подтверждаем нарушение правомерности предоставления налоговых вычетов и определения налогооблагаемой базы методом пересчета (53).

 

 (руб.);

 (руб.).

 

Проверяем правильность определения НДФЛ и суммы к выплате работникам методом пересчета (стр.53).

 

 (руб.);

 (руб.).

 (руб.);

 (руб.).

Д 20.1 К 69 ( стр.54)

 

В 2009 году для всех плательщиков ЕСН применялись следующие % ставки: в ПФ РФ 20,0 %, в ФСС РФ 2,9%, в ФОМС 1,1%, в ТФОМС 2,0%. Страховой тариф от несчастных случаев на производстве составлял в размере 0,6%.

Проверяем общую сумму уплаты ЕСН:

 

Д 20.1 К 02 ( стр.57)

 

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по объекту основных средств производится способом уменьшаемого остатка.

 

А = ПС * Na

 

где ПС - первоначальная стоимость основного средства;

Nа - норма амортизации.

Методом инспектирования установлено, что все данные отражены в инвентарных карточках.

Подтверждаем правильность расчета амортизации методом пересчета (стр.46):

Станок робот для выпуска продукции №1. Код ОКПФ 14 2922030:

 

212217 * 5,6 = 4421,19 руб. сумма амортизации за один месяц (стр.96).

Д 20.1 К 25 ( стр.141)

 

Подтверждаем правильность распределения общепроизводственных расходов, учтенных за квартал. В качестве критерия распределения общепроизводственных расходов принимается распределение данной группы расходов пропорционально основной заработной плате труда основных производственных рабочих.

Для этого воспользуемся формулой для нахождения коэффициента ОПР:

 

, где

 

Сумма заработной платы за квартал подтверждена методом пересчета (стр.53):

 

 (руб.)

 

Подтвердим оборот по дебету счета 25 методами инспектирования и пересчета (аналогично счету 20) (стр.68; стр.128)

 

Об_Д25=520 376,62 руб.

Отсюда,

,  (руб.).

 

Сумма ОПР, распределяемая на себестоимость продукции 2:

 

 (руб.).

Д 20.1 К 26 ( стр.68, стр.129)

Аналогично проверяем достоверность распределения общехозяйственных расходов.

 

Тогда, ;

;

 

Достоверность Об_Д счета 26 подтвердили.

Пересчитываем полную фактическую производственную себестоимость готовой продукции (стр.72):

 

руб.

Отсюда,  руб.

 

Подтверждаем достоверность прибыли на единицу продукции:

 

руб.

 

Подтверждаем достоверность НДС за единицу продукции:

 

руб.

 

Тогда

 

руб.

 

Подтверждаем достоверность списания готовой продукции по нормативной полной фактической себестоимости (стр.69):

 

,

 

нормативная полная себестоимость единицы продукции 1.

Следовательно, нормативная себестоимость изготовленной партии продукции 1:

 

 руб.

 

Нормативная себестоимость реализованной партии продукции 1:

 

 руб. (анализ счета 90, журнал проводок 90,43)

 

Аналогично подтверждаем достоверность списания готовой продукции №2 по нормативной полной фактической себестоимости.

Итоговая таблица поведенного аудита ООО "Олимпия"

 

Таблица 8 тыс. руб.

Хозяйственная операция	По данным предприятия			По данным аудиторской проверки			Расхождения	Характер нарушения
	Дт	Кт	сумма	Дт	Кт	сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Учет выручки от реализации продукции	Стр.069, 74 Таблица №29		2 461,7	Стр.017 Таблица №6		2 461,7	0	Нарушений не выявлено
2 461,7	62	90.1	2 461,7	62	90.1	2 461,7	0	Нарушений не выявлено
Начисление задолженности бюджету по НДС с оборота по реализации продукции	90.3	68.2	257,3	90.3	68.2	257,3	0	Нарушений не выявлено
2. Расчет цены единицы продукции №1			0,406			0,406	0	Нарушений не выявлено
Расчет полной фактической производственной себестоимости готовой продукции			1 326,7			1 326,7	0	Нарушений не выявлено
Расчет полной фактической производственной себестоимости единицы готовой продукции			0,264			0,264	0	Нарушений не выявлено
Расчет нормы прибыли на ЕГП			0,079			0,079	0	Нарушений не выявлено
Расчет НДС за ЕГП			0,062			0,062	0	Нарушений не выявлено
3. Списание материалов в производство	20.1	10А	300,0	20.1	10А	300,0	0	Нарушений не выявлено
	20.1	10В	40,385	20.1	10В	40,385	0	Нарушений не выявлено
4. Начисление заработной платы основных производственных рабочих	20.1	70	39,9	20.1	70	39,9	0	Нарушений не выявлено
	20.1	70	101,473	20.1	70	101,473	0	Нарушений не выявлено
5. Начисление страховых взносов	20.1	69.1	4,1	20.1	69.1	4,1	0	Нарушений не выявлено
	20.1	69.2	28,275	20.1	69.2	28,275	0	Нарушений не выявлено
	20.1	69.3	1,555	20.1	693	1,555	0	Нарушений не выявлено
	20.1	69.33	2,827	20.1	69.33	2,827	0	Нарушений не выявлено
	20.1	69.11	0,848	20.1	69.11	0,848	0	Нарушений не выявлено
6. Начисление амортизационных расходов	20.1	02	4,421	20.1	02	4,421	0	Нарушений не выявлено
7. Распределение ОПР	20.1	25	279,594	20.1	25	279,594	0	Нарушений не выявлено
8. Распределение ОХР	20.1	26	385,351	20.1	26	385,351	0	Нарушений не выявлено
9. Списание себестоимости готовой продукции, отгруженной покупателям	90.2	43	1 069,6	90.2	43	1 069,6	0	Нарушений не выявлено
Расчет нормативной полной фактической производственной себестоимости готовой продукции			1 399,9			1 399,9	0	Нарушений не выявлено
Расчет нормативной полной фактической производственной себестоимости единицы готовой продукции			0,267			0,267	0	Нарушений не выявлено

 

Список использованной литературы

 

1. Об аудиторской деятельности: Федеральный Закон от 30.12.2008 г. № 307 ФЗ // СПС Консультант Плюс;

2. Приказ Минфина РФ от 29.11.2004 г. № 330.

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 // СПС Консультант Плюс;

4. О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита (вместе с "Правилами проведения открытого конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации в уставном (складочном) капитале которой составляет не менее 25 процентов): Постановление Правительства РФ от 30.11.2005 № 706. // СПС Консультант Плюс;

5. О лицензировании аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 № 190 (ред. от 26.01.2007) // СПС Консультант Плюс;

6. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 25.08.2006) // СПС Консультант Плюс;

7. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). - М.: МЦРСБУ, 2000.

8. Кодекс этики аудиторов России (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол № 56) // СПС Консультант Плюс;

9. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / В.И. Походий - 3-е изд. Перераб. и доп. - СПб: СЗАГС, 2009. - 203 с.

10. Цели и задачи аудита // http://exsolver. narod.ru/Books/Other/Audit/c5.html

 

[1] Цели и задачи аудита // http: //exsolver. narod.ru/Books/Other/Audit/c5.html