Классификация стандартов (правил) аудиторской организации

Принципы классификации внутренних (внутрифирменных) стандартов аудита

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализ­ма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок дей­ствий по выполнению требований правил (стандартов) и по повыше­нию качества аудиторских проверок. Правило (стандарт) «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» регламентирует цели, области применения и порядок составления стандартов аудиторских организаций.

Под внутренними стандартами аудиторской организации понима­ются документы, детализирующие и регламентирующие единые тре­бования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утверж­денные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективнос­ти практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.       Аудиторская организация должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающих ее собственный подход к проводимым про­веркам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.                                                               Внутренние стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках аудиторской фирмы и обеспечивают урегулирование реальных и потенциальных конфликтов между:                                                                                      • сотрудниками и администрацией аудиторской организации;                 • аудиторской организацией и контролирующими органами;                    • аудиторской организацией и экономическим субъектом;                          • аудиторской организацией и организациями, защищающими общественные интересы;                                                                                    • между самими аудиторами.

Применение внутренних стандартов позволяет аудиторским орга­низациям: • полнее соблюдать требования федеральных стандартов аудитор­ской деятельности;                                                                                                   • сделать технологию и организацию проведения аудита более ра­циональной, с помощью различных разработочных материалов умень­шить трудоемкость аудиторских работ, обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов аудитора;                                                                    • содействовать внедрению в аудиторскую практику научных до­стижений и новых технологий, укрепить общественный престиж про­фессии;                     • обеспечивать высокое качество аудиторской работы и способст­вовать снижению аудиторского риска;                                                                           • детализировать профессиональное поведение аудитора в соот­ветствии с этическими нормами аудита.                                                                                Внутренние стандарты формулируют единые базовые требования к порядку проведения аудита, к его качеству и надежности и создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов ауди­торской проверки.             К внутренним стандартам аудиторской организации могут отно­ситься принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрываю­щие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности.                                                              Внутренние стандарты подразделяются на две группы:  
1. Внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, которые обязательны для соблюдения аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами;                                                                              2. Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, которые обязательны для соблюдения аудиторами данной аудиторской организации.
В процессе разработки методологии оценки системы внутреннего контроля в процессе внешнего аудита были выделены следующие группы внутрифирменных стандартов     аудиторской  деятельности:
     1) внутренние стандарты, раскрывающие, дополняющие, уточняющие положения аудиторского стандарта планирования аудита;                    2)  внутренние стандарты взаимодействия внешних аудиторов с внутренними в ходе    аудиторской  проверки;                                                      3) внутренние стандарты, определяющие структуру, технологию деятельности и иные особенности аудиторской организации;
     4) внутренние стандарты оказания сопутствующих аудиту услуг.
К первой группе относятся стандарты, соответствующие таким стандартам, как планирование аудита, изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта; документирование аудита. Ко второй группе можно отнести взаимодействие внешних аудиторов с внутренними в ходе аудиторской проверки. К третий группе стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской организации, права и обязанности сотрудников, заключения договоров по видам работ и другое. Четвертая группа стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские организации выполняют сопутствующие аудиту услуги.   

Классификация стандартов (правил) аудиторской организации

Группы внутрен­них стандартов (по назначению)	Перечень внутренних стандартов, входящих в соответствующую группу
Стандарты, содер­жащие общие по­ложения по ауди­ту	Стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов
	Стандарты, регламентирующие этику поведения аудитора
	Стандарты внутренней структуры и организации деятельности аудиторской организации
	Стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутри­фирменного контроля качества аудита и ответственность аудиторов
Стандарты, уста­навливающие по­рядок проведения аудита	Стандарты, регламентирующие ответственность аудитора
	Стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита
	Стандарты, регламентирующие порядок изучения и оценки внут­реннего контроля
	Стандарты, регламентирующие порядок получения аудиторских доказательств
	Стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих лиц.
Стандарты, уста­навливающие по­рядок формирова­ния выводов и за­ключений	Стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку со­ставления аудиторских заключений
	Стандарты, регламентирующие подготовку письменной инфор­мации аудитора руководству экономического субъекта по ре­зультатам проведения аудита
	Стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных ауди­торских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчет­ностью
Специализиро­ванные стандарты	Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения ауди­та кредитных организаций
	Стандарты, отражающие специфические аспекты
	проведения ауди­та страховых организаций и обществ взаимного страхования
	Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения ауди­та бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов
	Стандарты, отражающие отраслевые особенности проведения ауди­та других экономических субъектов
Стандарты, уста­навливающие по­рядок оказания сопутствующих аудиту услуг	Стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям
	Стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой ин­формации
Стандарты по об­разованию и под­готовке кадров

 

Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, регламентирующих цель и основные принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также согласование условий по проведению аудита

Согласно ФЗ №315 от 01.12.2007 саморегулируемыми организациями признаются некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определенного вида.

Саморегулируемая организация разрабатывает и утверждает стандарты и правила предпринимательской или профессиональной деятельности (далее - стандарты и правила саморегулируемой организации), под которыми понимаются требования к осуществлению предпринимательской или профессиональной деятельности, обязательные для выполнения всеми членами саморегулируемой организации. Федеральными законами могут устанавливаться иные требования, стандарты и правила, а также особенности содержания, разработки и установления стандартов и правил саморегулируемых организаций [п.2 ст.4 ФЗ 315].

   Внутренний стандарт аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности представляет собой – настоящей стандарт, который подготовлен методологическим отделом для регламентации осуществления аудиторской деятельности. Целью стандарта  является определения основ аудиторской деятельности для выработки единого понимания сущности аудита всеми сотрудниками аудиторской организации, а именно:

    - формулировка целей аудита бухгалтерской отчетности;

    - описание основных принципов аудита;

    - установление порядка определения объема аудита;

    - обозначение ответственности аудиторской организации и проверяемого экономического субъекта.

Целью аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

Независимость – отсутствие у аудитора при формирование его мнения финансовой, имущественной родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта;

честность – приверженность аудитора профессиональному долгу, а также следование общим нормам морали;

объективность – применение аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений;

профессиональная компетентность – аудитор должен владеть необходим объемом знаний и навыков, позволяющих ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг;

добросовестность – оказание аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью;

конфиденциальность – аудиторы обязаны обеспечить сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать их содержание;

профессиональное поведение – аудитордолжен  поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Термин "объем аудита" относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;

признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.