2020-01-14
118
Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки.
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.
В соответствии с целью выделяют следующие задачи при аудите расчетов с покупателями и заказчиками являются:
- проверить наличие договоров с покупателями и заказчиками и их юридическую грамотность;
- исследовать учет расчетов с покупателями и заказчиками;
- подтвердить правильность документального оформления и отражения расчетов с покупателями и заказчиками;
- проверить ведение синтетического и аналитического счета 62 «Покупатели и заказчики»;
- проанализировать учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований;
- установление дебиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности; проверка правильности и обоснованности ее списания;
- рассмотреть особенности внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии;
- подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой отчетности) отчетности по расчетам с покупателями и заказчиками.
Источниками информации для проверки расчетов с покупателями и заказчиками могут быть:
1. Приказ об учетной политике.
2. Рабочий план счетов.
3. Бухгалтерские регистры по учету расчетов с покупателями и заказчиками:
3.1 Главная книга;
3.2 Журнал-ордер № 11;
3.3 Ведомость №16;
3.4 Распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62 «Покупатели и заказчики».
4. Первичные документы по оформлению операций с покупателями и заказчиками:
4.1 Договор;
4.2 Доверенность;
4.3 Счет, счет - фактура;
4.4 Накладная, товара – транспортная накладная;
4.5 Документы на отгрузку;
5. Организационно-правовые документы и материалы:
5.1 протоколы заседаний Совета директоров, решений учредителей и других комиссий;
5.2 отчеты аудиторов за прошлые годы;
6. Бухгалтерская отчетность предприятия:
6.1 «Бухгалтерский баланс»;
6.2 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
6.3 Пояснительная записка.
В качестве внешней нормативной базы для проверки расчетов с покупателей и заказчиков выступают:
1. Гражданский кодекс РФ. Части I и II.
2. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.
3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.)
5. ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации» (Приказ МФ РФ от 09.12.1998 № 60н)
6. ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ МФ РФ от 06.07.1999 № 43н)
7. ПБУ 9/1999 «Доходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н)
8. ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 33н)
9. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 ноября 2000 г.)
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.)
Для удобной работы аудитора, приведенный перечень нормативных документов, используемых при проверке расчетов с покупателями и заказчиками, можно оформить в качестве рабочей документации аудитора.
3.2 Возможные нарушения при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками. Разработка вопросника аудитора
При организации учета расчетов с покупателями и заказчиками могут возникать различные ошибки и упущения.
Классификатор возможных нарушений представляет собой список наиболее часто встречающихся нарушений при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками.
Наиболее распространенные ошибки при учете данного объекта представлены в таблице 3.1.
Таблица 3.1 – Возможные нарушения при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками
| № п/п. | Возможные нарушения |
| А | 1 |
| 1. | Отсутствие договора |
| 2 | Арифметические ошибки |
| 3 | Отсутствие первичных документов по операциям в рамках договора поставки |
| 4 | Несоответствие данных журнала-ордера данным главной книги и бухгалтерского баланса |
| 5 | Нарушение методологии бухгалтерского учета |
| 6 | Несвоевременное либо неполное отражение в учете выручки и соответствующей ей дебиторской задолженности |
| 7 | Отсутствие лицензии в случае начисления выручки по лицензируемым видам деятельности |
| 8 | Нарушения в оформлении первичных документов (применение неунифицированной формы, отсутствие предусмотренных реквизитов и т.д.) |
| 9 | Некорректное отражение в учете курсовых и суммовых разниц, неправильное применение курса иностранной валюты |
| 10 | Некорректное отражение в учете операций с полученными векселями |
| 11 | Необоснованное формирование резерва по сомнительным и безнадежным долгам |
| 12 | Нарушение учетной политики и законодательства, касающиеся инвентаризации расчетов с контрагентами |
| 13 | Отсутствие утвержденного графика документооборота по организации |
| 14 | Списание задолженности одного контрагента дебиторской задолженностью другого контрагента без проведения трехстороннего взаимозачета |
| 15 | Несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности |
| 16 | Списание безнадежного долга на счет внереализационных расходов при наличии резерва |
| 17 | Неправомерное признание задолженности безнадежной с последующим списанием |
| 18 | Некорректное отражение операций по коммерческим кредитам |
| 19 | Некорректное отражение в учете авансов полученных и НДС с суммы полученного аванса |
| 20 | Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам |
| 21 | Нарушение сроков хранения документации в архиве |
Аудитор в первую очередь должен проверить, встречаются ли на предприятии наиболее типичные ошибки, и дать рекомендации по их устранению.
Для проверки расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу, что позволяет в достаточно короткий срок составить первое впечатление о данном объекте, а так же оценить общее состояние учета операций, наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Тест аудитора для проверки состояния системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками представлен в таблице.3.2.
Таблица 3.2 – Оценка системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками.
| № п./п. | Факторы | Возможная оценка | Оценка | |
| Критерии | Баллы | |||
| Общие организационные аспекты | ||||
| 1 | Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции с указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 2 | На предприятии разработана договорная политика | Да | 1 | |
| Нет | 0 | 0 | ||
| 3 | Имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 4 | Правильно ли оформлены договоры на поставку продукции | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 5 | Установлены ли дата и причина возникновения дебиторской задолженности | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 6 | На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 7 | Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 8 | Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 9 | Правильно ли списывалась дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 10 | Принимались меры к взысканию дебиторской задолженности | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 11 | Проводилась ли инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками | Да | 1 | |
| Нет | 0 | 0 | ||
| Распределение функций и ответственности | ||||
| 12 | Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 13 | Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по приобретению и реализации продукции | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 14 | Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| Внутрифирменный контроль | ||||
| 15 | Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 16 | Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками осуществляются по направлениям: | |||
| 16.1 | контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 16.2 | контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 16.3 | контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 16.4 | арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 16.5 | контроль юридической грамотности при заключении договоров с покупателями и заказчиками | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 16.6 | контроль правильности оформления первичных документов | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 17 | Функционирует ли служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по приобретению и реализации продукции | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 18 | Результаты проверок тщательно документируются | Да | 1 | |
| Нет | 0 | 0 | ||
| 19 | По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| Оценка используемого программного обеспечения | ||||
| 20.1 | Используемая бухгалтерская программа лицензирована | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 20.3 | Наличие паролей | Отсутствуют | 0 | |
| Имеется один пароль | 1 | |||
| Пароли уста-новлены на всех уровнях | 2 | 2 | ||
| 20.4 | Наличие антивирусных программ | Отсутствуют | 0 | |
| Проверка проводится не регулярно | 1 | 1 | ||
| Проверка проводится регулярно | 2 | |||
| 20.5 | Данные электронного учета дублируются на случай потери или уничтожения | Нет | 0 | |
| Частично | 1 | 1 | ||
| Полностью | 2 | |||
| 20.6 | Уровень компьютерной грамотности пользователя | Низкий | 0 | |
| В пределах необходимого | 1 | 1 | ||
| Высокий | 2 | |||
| 20.7 | Наличие специалиста, отвечающего за безопасность информации | Отсутствует | 0 | |
| Имеются специалисты | 1 | 1 | ||
| Итого количество баллов | 28 | |||
| Максимально возможное количество баллов | 38 | |||
| Оценка надежности СВК расчетов с покупателями и заказчиками. | 74% | |||
По данным тестирования уровень организации внутреннего контроля по расчетам с покупателями и заказчиками, составляет 74%.
В целом, можно отметить, что система внутреннего контроля на предприятии относительно расчетов с покупателями и заказчиками организована рационально. Однако необходимо уделить внимание оформлению первичных документов, а так же повысить эффективность службы внутреннего контроля.
Далее производится оценка системы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками. Тест аудитора для проверки состояния бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками представлен в таблице.3.3.
Таблица 3.3 - Оценка системы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками
| № п\п | Факторы | Возможная оценка | Оценка | |
| Критерии | Баллы | |||
| 1 | Разработана ли на предприятии должностная инструкция бухгалтера по учету расчетов с покупателями и заказчиками | Да | 1 | |
| Нет | 0 | 0 | ||
| 2 | Имеется ли подпись бухгалтера по учету расчетов с покупателями и заказчиками, подтверждающая ознакомление с должностной инструкцией | Да | 1 | |
| Нет | 0 | 0 | ||
| 3 | Образование бухгалтера по учету расчетов с покупателями и заказчиками | Среднее специальное | 1 | |
| Высшее | 2 | 2 | ||
| 4 | Стаж работы бухгалтера по учету расчетов с покупателями и заказчиками | Менее 2 лет | 1 | |
| От 2 до 10 лет | 2 | 2 | ||
| Свыше 10 лет | 3 | |||
| 5 | Установлен ли порядок списания дебиторской задолженности срок исковой давности по которой истек | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 6 | Создается ли резерв по сомнительным долгам | Да | 1 | |
| Нет | 0 | 0 | ||
| 7 | Разработан и утвержден ли график документооборота по учету расчетов с покупателями и заказчиками | Да | 1 | |
| Нет | 0 | 0 | ||
| 8 | Проводится ли инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками | Да | 1 | |
| Нет | 0 | 0 | ||
| 9 | Обеспечивается ли ведение аналитического учета по каждому покупателя и заказчику | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 10 | Применяются ли унифицированные формы первичной документации | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 11 | Заполняются ли все обязательные реквизиты? | Нет | 0 | |
| Частично | 1 | |||
| Да | 2 | 2 | ||
| 12 | Документы составляются в день совершения операции | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 13 | Все ли машинные документы распечатываются | Не распечатываются | 0 | |
| Не все | 1 | |||
| Все | 2 | 2 | ||
| 14 | Производится ли нумерация первичных документов | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| 15 | Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации | Нет | 0 | |
| Частично | 1 | |||
| Да | 2 | 2 | ||
| 16 | Отмечается ли наличие большого количества сторнировочных, исправительных записей, нестандартных проводок | Да | 0 | |
| Нет | 1 | 1 | ||
| 17 | Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками | Да | 1 | 1 |
| Нет | 0 | |||
| Итого количество баллов | 20 | |||
| Максимально возможное количество баллов | 30 | |||
| Оценка надежности системы бухгалтерского учета | 67% | |||
По данным тестирования уровень организации бухгалтерского учета по расчетам с покупателями и заказчиками, составляет 67%. В целом, можно отметить, что система бухгалтерского учета на предприятии относительно расчетов с покупателями и заказчиками организована рационально.
