Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) на 01.01.2008г., 31.12.2007г. убеждаемся в том, что сальдо по счетам 10, 11 корректно перенесены из предыдущего периода. Отклонений нет.
Производим проверку соответствия учетной политики действующему законодательству:
1. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.
2. С основного склада материалы по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.
3. При отпуске в производство материалы списываются по средней себестоимости.
4. Инвентаризация материальных запасов проводится: полная – один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная – ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.
В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).
|
|
Для исследования системы внутреннего контроля применен вопросный лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной информации:
№ п\п | Направления и вопросы контроля | Да(+)/ Нет(-) |
1.1 | Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Контролируется ли выдача и вывоз ценностей? | - + |
1.2 | Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей? | + |
1.3 | Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)? | + |
1.4 | Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц? | + |
1.5 | Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия? | + |
1.6 | Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях? | Х |
1.7 | Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.? | + |
1.8 | Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям? | + |
1.9 | Разработаны ли: - должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; - инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов? Контролируется ли соблюдение этих инструкций? | + + + |
2.1 | Применяются ли унифицированные формы первичной документации? | + |
2.2 | Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию? | + |
2.3 | Заполняются ли все обязательные реквизиты? | + |
2.4 | Документы составляются в день совершения операции? | - |
2.5 | Все ли машинные документы распечатываются? | + |
2.6 | Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально-ответственных лиц? | - |
2.7 | Производится ли нумерация первичных документов? | + |
2.8 | Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации? | - |
2.9 | Производится ли проверка полноты оприходования материалов? | + |
2.10 | Применяется ли система нормирования расхода материалов? | + |
2.11 | Произведено ли деление материалов на классификационные группы? | + |
2.12 | Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов? | - |
2.13 | Применяются ли при отпуске и приемке материалов измерительные приборы и инструменты? | + |
3.1 | Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц? | + |
3.2 | Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов? | + |
3.3 | Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов? | + |
3.4 | Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др.)? | + |
4.1 | Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)? | - |
4.2 | Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок? | - |
4.3 | Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок? | + |
4.4 | Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации? | + |
4.5 | Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля? | - |
Отрицательные ответ на вопросы требуют дополнительного внимания аудитора.
|
|
На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.
№ п\п | Вопрос | Да(+)/ Нет(-) |
1 | Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ? | - |
2 | ТМЦ приходуются по количеству в единицах, указанных в товаросопроводительных документах? | - |
3 | Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках? | + |
4 | Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад? | + |
5 | Оформляются ли приходные и расходные документы на складе? | + |
6 | Есть ли в организации приказ с перечнем материалов, завозимых на объекты, минуя склад? | - |
7 | Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ за наличный расчет? | + |
8 | Приобретаются ли ТМЦ у физических лиц? | - |
9 | Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие материалы? | + |
10 | Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов (полученных по договору дарения или безвозмездно); поступление материалов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал? | - |
11 | Имеются ли на балансе организации запасы, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте? | - |
При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:
|
|
- Д10 К60 – поступили материалы;
- Д10 К76, 70, 69 – отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;
- Д19 К60 – выделен НДС по приобретенным ТМЦ;
- Д60 К51, 71 – оплачены материалы;
- Д68 К19 – принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.
Проверка наличия документов по операциям поступления материалов
Проверяемая организация Аудитор Дата начала проверки Дата окончания проверки Проверяемый период | ООО «Профиль – М» Смирнова Е.А. 05.07.2008 г. 09.07.2008 г. С 01.01.2008 г. по 30.06.2008 г. | |||||||||
№ п/п | Дата | Сумма | Акт о приемки | Счет-фактура | Накладная | Договор | ||||
1 | 12.01.07 | 300000 | + | + | + | + | ||||
2 | 12.01.07 | 50000 | + | + | + | + | ||||
3 | 15.01.07 | 40000 | + | + | + | + | ||||
4 | 20.01.07 | 120000 | + | + | + | + | ||||
5 | 27.01.07 | 375000 | + | + | + | + | ||||
6 | 31.01.07 | 52000 | + | + | + | + | ||||
7 | 05.02.07 | 300000 | + | + | + | + | ||||
8 | 10.02.07 | 200000 | + | + | + | + | ||||
9 | 15.02.07 | 100000 | + | + | + | + | ||||
10 | 28.02.07 | 50000 | + | + | + | + | ||||
11 | 01.03.07 | 200000 | + | + | + | + | ||||
12 | 03.03.07 | 90000 | + | + | + | + | ||||
13 | 12.03.07 | 450000 | + | + | + | + | ||||
14 | 15.03.07 | 300000 | + | + | + | + | ||||
15 | 20.03.07 | 150000 | + | + | + | + | ||||
16 | 28.03.07 | 20000 | +
| + | + | + | ||||
17 | 30.03.07 | 100000 | + | + | + | + | ||||
18 | 31.03.070 | 45000 | + | + | + | + | ||||
Рабочий документ использован/не использован при составлении отчета аудитора.
Аудитор _______________ /____________/
На основании регистров синтетического учета выявляем периоды осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.
Проводим просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.
Производим проверку полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете, проверку наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.
Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.)
Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям
№ п/п | Дата | Наименование аудита | Сумма | Корреспонденция счетов | Прим. | ||||
БУ | А | ||||||||
БУ | А | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||||
1 | 18.06.08 | Отпущены материалы на цеховые нужды | 41667 | 41667 | 25 | 10 | 25 | 10 | корр. пр-ка |
2 | 24.06.08 | Поступление материала на цеховые нужды | 37500 | 37500 | 10 | 60 | 10 | 60 | корр. пр-ка |
3 | 26.06.08 | Отпущены материалы на ремонт ОС | 5000 | 5000 | 08 | 10 | 08 | 10 | корр. пр-ка |
По проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям замечаний нет.
На основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяем правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.
В организации разработаны собственные нормы потерь при производстве пластиковых окон путем замера, просчета, завеса. Создан соответствующий приказ.
Сопоставляем данные первичных документов на списание материалов (требований, накладных, лимитно-заборных карт, актов на списание и т.д.) и регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского учета.
В ходе проверки правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов данные договоров поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета.
Отклонение в сумме расходов на 45 руб. не существенно. Бухгалтер не верно отразил транспортные расходы.
В ходе процедуры по данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах по каждому из проверяемых видов МПЗ.
Проверка корреспонденции счетов по операциям с тарой
N п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами | Нормативный документ |
1 | Списаны затраты на изготовление тары | Д10 К20, 23, 29 | Методические указания по учету МПЗ, п.187 |
2 | Списаны затраты на приобретение тары поставщиком | Д10 К60 | Методические указания по учету МПЗ, п.187 |
3 | Стоимость тары, не возмещаемая покупателем, включена в себестоимость продукции (затаривание происходит в производственных подразделениях) | Д20 К10 | Методические указания по учету МПЗ, п.172 пп."а" |
4 | Списана стоимость тары, оплаченная покупателем сверх цен на поставляемую продукцию | Д62 К10 | Методические указания по учету МПЗ, п.173 |
5 | Получена возвратная тара от покупателя | Д10 К62 | Методические указания по учету МПЗ, п.176 |
6 | Списаны отклонения фактической себестоимости от залоговых цен покупной тары | Д91 К60 | Методические указания по учету МПЗ, п.166 |
7 | Оприходован залог за не возвращенную покупателем тару | Д62 К91 | Методические указания по учету МПЗ, п.185 |
8 | Получена покупателем тара от поставщика | Д10, 41 К60 | Методические указания по учету МПЗ, п.183 |
9 | Осуществлен возврат тары покупателем поставщику | Д60 К10, 41 | Методические указания по учету МПЗ, п.183 |
15 | Выбытие тары вследствие естественного износа | Д91 К10, 41 | Методические указания по учету МПЗ, п.190 |