Отражение финансовых результатов предприятия в бухгалтерской отчетности

Отчет о прибылях и убытках является наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах. Современный отчет о прибылях и убытках предоставляет информацию о формировании финансовых результатов по различным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым.

В основу построения действующего отчета о прибылях и убытках положена его последовательная структура представления информации многошаговым способом на основе классификации доходов и расходов по отношению к видам деятельности организации развернутым методом формирования показателей. При этом многошаговый способ порождает промежуточные итоги, позволяющие формировать оценочные показатели по однородным группам доходов и расходов для пользователей бухгалтерской отчетности.

Принципиальная система показателей отчета о прибылях и убытках представлена в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». При этом система показателей может меняться в зависимости от изменений нормативного порядка и целей, которые ставятся перед рассматриваемой отчетной формой. Вступление в законную силу приказа Министерства финансов РФ 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» привело к необходимости формировать показатели финансовых результатов, приведенные в приложение к этому приказу в образце формы отчета о прибылях и убытках.

Представление показателей в отчете о прибылях и убытках осуществляется в разрезе разделов, каждый из которых характеризует определенные группы хозяйственных операций. При этом все числовые показатели, которые уменьшают прибыль, приводятся в отчете в круглых скобках.

Формирование отчета о прибылях и убытках в отношении доходов и расходов осуществляется кумулятивно развернутым способом отражения показателей. И только в отношении отражения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств это методическое правило не соблюдается. Между тем введение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» преследовало главную цель - формирование у пользователей отчетности полного представления о разницах, возникающих при отражении конечного финансового результата по правилам бухгалтерского и налогового учета. Для достижения этой цели в отчете о прибылях и убытках отражение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств следует осуществлять в разрезе начислений и списаний объектов учета, соответствующих отчетному периоду.

Такие же проблемы существуют в вопросе порядка отражения в отчете сумм отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, которые списываются с учета вследствие выбытия объектов, по которым они начислялись.

Также следует обратить внимание, что в отечественной практике ряд показателей финансовых результатов, учитываемых на счете «Прибыли и убытки», за исключением его сальдо, представляющего чистую прибыль (чистый убыток), не квалифицируются как самостоятельные показатели отчета о прибылях и убытках.

Информация о ряде показателей, необходимая одному пользователю отчета о прибылях и убытках, может быть абсолютно не нужной другому пользователю. Таким образом, показатели отчета представляют различную ценность для разных пользователей отчетности. Поэтому развитие принципов формирования и представления показателей отчета о прибылях и убытках необходимо строить с учетом интересов пользователей информации на основе стандартной формы с разработкой методик раскрытия дополнительных данных для конкретных пользователей информации.

Таким образом, разработка методик дополнительного раскрытия информации о финансовых результатах будет способствовать усилению информативности показателей, представленных в стандартных формах бухгалтерской отчетности.

В организации ООО «СВМ групп» данная форма отчетности заполняется ежеквартально на основе данных документов бухгалтерского учета. Порядок заполнения строк формы следующий:

По строке 010 показывается выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая на счете 90 «Продажи» за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей. В организации ООО «СВМ групп» по этой строке в 2009 году показана сумма - 35 871 тыс. руб. Данный результат выявлен на основе кредитового оборота субсчета 90.1 «Выручка» - 42 328 265 руб. за минусом дебетового оборота субсчета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» - 6 456 854 руб.

По статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются затраты, связанные с производством продукции, относящиеся к реализованной продукции. В рассматриваемой организации бухгалтерский учет данного вида затрат производится на дебете счете 10 «Материалы» и 41 «Товары». В отчете о прибылях и убытках строка 020 в отчетном году равна 16 928 тыс. руб., полученной суммой дебетовых оборотов по счетам 41 «Товары» - 16 926 761 руб. и 10 «Материалы» - 1000 руб.

По статье «Валовая прибыль» (строка 029) отражается разница между показателями строк 010 и 020 по торговым операциям: 18 943 тыс. руб. (35 871 тыс. руб. - 16 928 тыс. руб.).

По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) ООО «СВМ групп» согласно учетной политике организации отражает затраты по сбыту продукции, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной продукции. В соответствии со статьей 66 приказа Минфина России от 28 июня 2000 г. №60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках. В отчетном периоде данная строка равна 18 208 тыс. руб.

По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в том случае, если учетной политикой предприятия установлено, что указанные суммы при формировании себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) и определении финансовых результатов списываются с кредита счета 26 непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».

В соответствии с учетной политикой ООО «СВМ групп» не ведет производственную деятельность. Следовательно не учитывает общехозяйственные расходы, поэтому в отчете о прибылях и убытках управленческие расходы отдельной строкой не выделены.

По строке 050 показывается прибыль (убыток) от продаж выявленный путем расчета в следующем порядке: 010 стр. - 020 стр. - 030 стр. - 040 стр. или 029 стр. - 030 стр. - 040 стр.

943 тыс. руб. - 18 208 тыс. руб. = 735 тыс. руб. (строки 029 - 030)

Проценты к получению, проценты к уплате и доходы от участия в других организациях не находят отражения в Отчете о прибылях и убытках организации, поэтому в строках 060, 070, 080 ставится прочерк.

По статье 090 «Прочие доходы» учитывается кредитовый оборот организации по субсчету 91.1 «Прочие доходы». В отчетном периоде операционные доходы организации ООО «СВМ групп» равны 1 665 тыс. руб.

По статье 100 «Прочие расходы» отражается дебетовый оборот субсчета 91.2 «Прочие расходы» по статьям, на которых отражены расходы от прочей деятельности. В отчетном периоде прочие расходы организации ООО «СВМ групп» равны 1 914 тыс. руб.

По строке 140 показывается прибыль (или убыток) до налогообложения: 735 тыс. руб. + 1 665 тыс. руб. - 1 914 тыс. руб. = 486 тыс. руб. (прибыль) (стр. 050 + стр. 090 - стр. 100).

По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации, подлежащая перечислению в бюджет и равны 103 тыс. руб.

По строке 190 указывается чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного периода и представляет собой разницу от бухгалтерской прибыли организации и текущего налога на прибыль. (486 тыс. руб. - 103 тыс. руб. = 383 тыс. руб.) Данное значение также отражается также по строке 470 баланса.

Взаимосвязь показателей отчета о прибылях и убытках ООО «СВМ групп» и субсчетов счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» показана в таблице 2.1.

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «СВМ групп» за 2010 год представлена в Приложении 4.