2020-04-07
1027
Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения, чтобы сформировать основу для разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур.
Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для этой цели аудитор:
• выявляет риски в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого лица и его средой, включая средства контроля, относящиеся к этим рискам, а также с группами однотипных операций, остатками по счетам бухгалтерского учета и случаями раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• устанавливает соответствие между выявленными рисками и тем, какая информация может быть искажена на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• рассматривает, не являются ли риски столь большими, чтобы привести к существенному искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В качестве аудиторских доказательств для оценки рисков аудитор использует информацию, собранную при выполнении процедур оценки рисков, включая аудиторские доказательства, полученные при исследовании организации средств контроля и определении того, применялись ли они. Аудитор использует оценку рисков для определения характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые следует выполнить в дальнейшем.
Аудиторский риск: понятие, структура.
Аудиторский риск – риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.
Виды риска аудитора:
· Предпринимательский ® потеря конкурентоспособности; появление антирекламы деятельности аудитора; вероятность судебных исков по отношению к аудитору организация работы аудитора; финансовое состояние клиента; характер операций клиента; компетентность администрации и учетного персонала клиента; сроки проведения аудита;
· Аудиторский ® Риск выражения аудитором ошибочного мнения ® Неотъемлемый риск, Риск СВК, Риск необнаружения.
Компоненты аудиторского риска:
Неотъемлемый риск (НР) - Подверженность остатков средств на счетах БУ или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на др. счетах БУ или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых СВК
Риск системы контроля (РСК) - Риск того, что искажение, которое может возникнуть в отношении остатков средств по счетам БУ или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на др. счетах БУ или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы БУ и ВК
Риск необнаружения (РН) - Риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам БУ или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на др. счетах БУ или групп однотипных операций
Связь между аудиторским риском и его составляющими
Аудиторская выборка.
Аудиторская выборка (выборочная проверка) – применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.
Нормативно-правовое регулирование - МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки», ФП(С)АД 16 «Аудиторская выборка»
Условия применения выборочного исследования:
· объем генеральной совокупности должен быть достаточно большим, так как в противном случае применение выборочных методов не будет оправдано;
· допустимый уровень ошибок должен быть достаточно низким;
· каждая единица генеральной совокупности должна быть четко определена: документы пронумерованы, для денежных документов определен размер суммы по каждому из них и т.д.;
· выборка должна полностью соответствовать установленной цели аудиторской проверки;
· выборка должна быть репрезентативной, т.е. выборочная совокупность должна с максимальной степенью надежности отражать состояние данных генеральной совокупности;
· генеральная совокупность должна быть однородной как по классу операций, так и по величине их значений (коэффициент вариации не должен превышать 0,33);
· генеральная совокупность должна содержать операции всего отчетного периода;
· каждая единица генеральной совокупности должна иметь равный шанс попадания в выборку.
Для формирования выборки аудитору рекомендуется определить:
I. Порядок проверки – Установить цели аудита и процедуры, позволяющие их достичь;
II. Объем проверяемой совокупности, из которой будет сделана выборка – Определить возможные ошибки, количество и качество собираемых доказательств;
III. Размер выборки - Установить риск выборки (или доверительную вероятность), предельно допустимую ошибку и рассчитать ожидаемую ошибку выборки, определяющую риск выборки.
Частные расчеты при определении объема выборки:
1) риск выборки - означает вероятность того, что заключение аудитора, основанное на выборке, будет отличаться от заключения, которое было бы сделано, если бы генеральная совокупность была подвергнута той же аудиторской процедур;
2) уровень допустимой ошибки - это максимальное искажение в денежном выражении в генеральной совокупности данных - сальдо счета или классе хозяйственных операций, - наличие которого не ведет к существенному искажению финансовой отчетности;
3) уровень ожидаемой ошибки - ошибка, которая по прогнозам аудитора будет присутствовать в генеральной совокупности.
Методы отбора элементов для тестирования:
· все элементы (сплошная проверка);
· специфические (определенные) элементы;
· отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку)
Этапы проведения выборочного аудита:
I. Построение выборки
II. Выполнение аудиторских процедур сбора доказательств для подтверждения достоверности информации в отношении единиц выборки
III. Оценка результатов выборочного аудита.
