Получение вычета, если стоимость жилья меньше, чем сумма вычета, на которую имеет право налогоплательщик

С. приобрела жилой дом с земельным участком по цене 1 млн руб. в общую долевую собственность (доли 50%) со своим несовершеннолетним сыном в 2013 году. В 2014 году ею был заявлен и получен имущественный налоговый вычет в размере 1 млн руб. В 2016 году С. приобрела квартиру стоимостью 3 млн руб. Имеет ли С. право на вычет по квартире, приобретенной в 2016 году?

Закон устанавливает, что остаток имущественного налогового вычета у налогоплательщика, который получил его в сумме меньше предельной (2 млн руб.), может быть использован в дальнейшем при приобретении (строительстве) жилья (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Поскольку жилой дом был приобретен, когда установленная законом сумма вычета была 2 млн руб., С. не использовала полностью свое право на вычет. Следовательно, при приобретении новой квартиры С. может воспользоваться остатком имущественного вычета в размере 1 млн руб.

Получение имущественного вычета супругами.

Жилье может быть приобретено либо оформлено по завершении строительства:

- в собственность одно супруга (тогда только он имеет право на получение вычета);

- в долевую собственность супругов (когда определяется размер доли каждого из собственников);

- в общую совместную собственность супругов (доли не определяются).

Если жилье приобретено в долевую собственность, каждый из супругов может получить вычет только в сумме, пропорциональной стоимости своей доли. Не допускается раздел вычета без учета размера доли, по соглашению сторон.

Как указано в Обзоре Верховного Суда РФ от 20.10.2015, при приобретении гражданином объекта недвижимости в общедолевую собственность размер имущественного налогового вычета определяется исходя из суммы расходов на приобретение такого объекта, относящейся к доле гражданина в имуществе (доле в праве на имущество).

Право на применение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, в равной мере признается за каждым из супругов, за счет общего имущества которых были понесены расходы на приобретение жилья, при условии, что общая сумма предоставленного каждому из супругов вычета остается в пределах единого максимального размера, а сам вычет заявляется в отношении одного и того же объекта недвижимости.

Если жилье оформлено в общую собственность, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, вправе получить каждый из супругов, исходя из величины расходов каждого супруга, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости, но не более 2 млн руб. каждым из супругов (письмо Минфина России от 31.10.2017 N 03-04-07/71600).

В том случае, когда у супругов есть право на согласование размера получаемого ими вычета, возможна ситуация, при которой они захотят изменить первоначальное решение о порядке получения ими вычета, например, в тех периодах, на которые вычет перенесен в связи с его не использованием.

По мнению ФНС России (письмо от 14.11.2017 N ГД-4-11/23003@), после предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета перераспределение предоставленного или переносимого на последующие налоговые периоды остатка имущественного налогового вычета по заявлению налогоплательщиков не допускается.

При этом до процедуры возврата НДФЛ у налогоплательщиков сохраняется возможность внесения необходимых изменений в налоговую декларацию и представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации, в том числе заявления о перераспределении имущественного налогового вычета между супругами.

Получение имущественного вычета пенсионером.

Для получения имущественного вычета пенсионер должен иметь доход, облагаемый по ставке 13% (за исключением дохода в виде дивидендов).

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов (п. 10 ст. 220 НК РФ).

С 1 января 2014 г. все пенсионеры вне зависимости от наличия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, вправе перенести на предшествующие налоговые периоды остаток имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 220 НК РФ (письмо ФНС России от 28.04.2014 N БС-4-11/8296@).

Как следует из НК РФ, ограничения, установленные для пенсионеров, достаточно жесткие.

Во-первых, перенести вычет можно только на периоды, которые предшествуют возникновению права на его получение.

Во-вторых, есть ограничения по времени переноса - только три налоговых периода (т.е. три календарных года, предшествующие году, когда возникло право на вычет, тогда как перенос вычета "вперед" никак по времени не ограничен).

Повторное получение имущественного вычета.

Вычет при приобретении жилья предоставляется только один раз в том размере, который был установлен законом на дату приобретения жилья, по которому он был использован. Только в том случае, если вычет не был "выбран" полностью, налогоплательщик может обратиться за повторным предоставлением вычета.

Однако возможна ситуация получения вычета дважды - на основании Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" и на основании НК РФ, поскольку получение вычета производится на основании разных законодательных актов.

Как признал Минфин России (письмо от 13.02.2014 N 03-04-05/5889), предоставление вычета по подоходному налогу с физических лиц при покупке квартиры в соответствии с Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" не является основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении другого жилого объекта (второй квартиры).