Регулирование аудиторской деятельности

 

 

Орган, играющий ведущую роль в контроле и регулировании работы аудиторов, — Министерство финансов РФ. Непосредственно данной сферой деятельности в Минфине России занимается департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности (ст. 15 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Так, например, данное подразделение Минфина ведет:

· нормотворческую деятельность в рассматриваемой сфере;

· реестр аудиторов и их СРО и т. д.

Кроме того, функционирует Совет по аудиторской деятельности (далее — Совет). Он периодически (не реже раза в квартал) собирается при Минфине России. Данный орган в большей степени выступает как эксперт и критик: изучает проекты постановлений, вносит свои предложения и рекомендации, оценивает контроль качества проведения аудита. Полный список функций приведен в положении «О совете по аудиторской деятельности», утвержденном приказом Минфина России от 29.12.2009 № 146н.

Для организации документооборота, в т. ч. вынесения решений, при Совете создан рабочий орган.

В дополнение ко всему аудиторы организуют некоммерческую саморегулируемую организацию (СРО).

Таким образом, государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется на нескольких уровнях.

 

Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ включает несколько уровней:

1. Основным правоустанавливающим документом является закон № 307-ФЗ.

2. Затем следуют Международные стандарты аудита, введенные с 01.01.2017 приказами Минфина РФ от 9.11.2016 №207-н и от 24.10.2016 №192н. В них описан порядок взаимодействия аудитора с руководством проверяемой организации, составления аудиторского задания, подготовки отчетности.

3. 3-й уровень включает Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), утвержденные Правительством РФ, прекращающие свое действие с 01.01.2018 и федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), утвержденные Минфином России, которые применяются в части, не противоречащей МСА. На этом же уровне находятся ПСАД, одобренные комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (ныне упраздненной). Их всего 3.

4. На 4-м уровне — методические рекомендации, разъяснения по отдельным (частным) вопросам, одобренные Советом.

5. Правила, требования, разъяснения и другие нормативные акты, устанавливаемые СРО и частными компаниями, оказывающими услуги аудита, также учитываются аудиторами. Они находятся на 5-м уровне правового регулирования деятельности аудиторов.

6. Технические моменты типа порядка ведения реестров (СРО или аудиторов) либо правил проведения экзаменов на квалификацию зачастую регулируются письмами Минфина России.

 

Поскольку закон № 307-ФЗ выступает основополагающим актом по организации и регулированию аудиторской деятельности в РФ, изучим его структуру.

Закон № 307-ФЗ состоит исключительно из статей, в нем отсутствуют разделы или главы:

· Первые 4 статьи являются вводными, в них содержатся основные понятия (термины) и ключевые моменты, связанные с ними. К примеру, в ст. 4 дается определение понятия «аудитор» и указывается, что статус приобретается только после внесения сведений о лице в реестр аудиторов.

· После перечисления ситуаций, при которых аудит проводится в обязательном порядке (ст. 5), в законе № 307-ФЗ определяется, что такое аудиторское заключение, как организуется аудиторская деятельность в целом и что относится к аудиторской тайне (ст. 6–9). Конечно, в нем указаны только основные моменты, которые более подробно расписаны в нормативных актах нижестоящих уровней.

· Ст. 10–12 закона № 307-ФЗ связаны с контролем качества работы аудиторов.

· В ст. 13–14 закона № 307-ФЗ перечисляются права и обязанности участников аудита: аудиторов и аудируемых лиц.

· Как происходит государственное регулирование аудиторской деятельности описано в ст. 15–22. Здесь же рассказано о порядке организации СРО, условиях членства аудиторов в СРО, меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторов и контроль за деятельностью СРО.

· Последние 4 статьи закона № 307-ФЗ содержат несколько дополнительных требований и примечаний, отменяют ряд нормативных актов и вводят в действие настоящий закон.

Таким образом, закон № 307-ФЗ хоть и лаконичен, но содержателен и императивен.

 

Правительство РФ постановлением от 11.06.2015 № 576 ввело положение «О признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации». Согласно ему ряд документов, регулирующих деятельность аудиторов, будет заменяться международными стандартами аудита (МСА). ФПСАД прекращают свое действие с 01.01.2018. Минфин РФ утвердил 48 Международных стандартов аудита, которые вступили в силу с 01.01.2017. Эти акты регулируют деятельность аудиторов в несколько иной плоскости, нежели действовавшие прежде документы. Много внимания уделяется вопросам взаимодействия участников процесса, правилам оценки документов. Поэтому закономерным явилось решение органов власти о том, чтобы оставить в силе часть ранее принятых актов для регулирования вопросов, не охваченных МСА. Возможно, они последуют за ФСПАД и будут отменены или претерпят изменения. В любом случае – они применяются в части, не противоречащей МСА.

Таким образом, система нормативного регулирования аудиторской деятельности в настоящее время приобретает законченные очертания, осуществив интеграцию в международное право — переход к международным стандартам аудита.

Говоря о системе нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ, упоминают в первую очередь закон № 307-ФЗ как нормативный акт, устанавливающий правовые основы аудиторской деятельности. После него следуют МСА и несколько еще действующих нормативных актов, толкующих, уточняющих и дополняющих практически каждую норму указанного закона.

 

Современные тенденции ведения бизнеса предусматривают все более тесное международного сотрудничество. Финансовая и бухгалтерская отчетность должна быть понятна контрагентам, прежде всего, по своему содержанию.

Международные стандарты аудита (МСА), или в международной транскрипции (англ.) International Standards on Auditing (ISA) – свод документации, содержащей профессиональные требования и условия проведения аудиторской деятельности. Их издает Международная бухгалтерская ассоциация, проводя через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации.

Следование международным стандартам в финансовой отчетности и ее проверке призвано унифицировать бухгалтерские процедуры, но вместе с тем позволяет сохранить национальные традиции ведения бизнеса, присущие отечественной экономике. С помощью результатов проведения аудита по МСА можно объективно сравнивать деятельность предприятий в разных государствах, что очень удобно для международного инвестирования.

 

В декабре 2014 года была изменена ч. 1 ст. 7 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (далее — закон № 307-ФЗ), посвященная стандартам аудиторской деятельности. Согласно действующей редакции ст. 7 закона № 307-ФЗ аудиторская деятельность ведется только в соответствии с международными стандартами аудита (МСА), которые признаны в России (порядок признания вводится Правительством РФ).

МСА обязательны для всех:

· аудиторов;

· аудиторских организаций;

· СРО аудиторов и работников таких СРО.

Однако на момент внесения указанных изменений в законодательство признанных в России МСА еще не было, не был утвержден и порядок их признания.

В 2015 году была продолжена работа по переходу от отечественных стандартов к МСА: постановлением Правительства от 11.06.2015 № 576 было утверждено положение о признании МСА подлежащим применению на территории РФ.

В 2016 году Минфином РФ были изданы:

· приказ от 09.11.2016 № 207н;

· приказ от 24.10.2016 № 192н.

Этими актами введены в действие на территории РФ все МСА

В 2017 году произошел завершающий этап перехода на МСА: постановлением Правительства РФ от 23.10.2017 № 1289 с 2018 года отменяется действие отечественных правил — ФПСАД (были введены постановлением Правительства от 23.06.2002 № 696).

Таким образом, с 2018 года будут действовать исключительно МСА.

 

 

Согласно информационному сообщению Минфина от 27.11.2017 № ИС-аудит-19 с 01 января 2018 года утрачивают силу ФСАД – федеральные стандарты и правила аудиторской деятельности.

Теперь аудит будет проходить в соответствии:

1. С международными стандартами аудита (действуют с 01.01.2017).

2. Стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов.

Право применять ФСАД для аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности по договорам, которые заключены до 01 января 2017 года, перестаёт действовать с 2018 года.

 

Международные стандарты аудита (МСА)
Международный стандарт аудита (МСА) 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита"	Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н
Международный стандарт аудита (МСА) 210 "Согласование условий аудиторских заданий"	Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н
Международный стандарт аудита (МСА) 220 "Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности"	Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н
Международный стандарт аудита (МСА) 230 "Аудиторская документация"	Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н
Международный стандарт аудита (МСА) 240 "Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности"	Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н
Международный стандарт аудита (МСА) 250 "Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности"	Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н
Международный стандарт аудита (МСА) 260 (пересмотренный) "Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление"	Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н
Международный стандарт аудита (МСА) 265 "Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля"	Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н
Международный стандарт аудита (МСА) 300 "Планирование аудита финансовой отчетности"	Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н
Международный стандарт аудита (МСА) 315 (пересмотренный) "Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения"	Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н
Международный стандарт аудита (МСА) 320 "Существенность при планировании и проведении аудита"	Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н
Международный стандарт аудита (МСА) 330 "Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски"	Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н
Международный стандарт аудита (МСА) 402 "Особенности аудита организации, пользующейся услугами обслуживающей организации"	Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н
Международный стандарт аудита (МСА) 450 "Оценка искажений, выявленных в ходе аудита"	Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н
Международный стандарт аудита (МСА) 500 "Аудиторские доказательства"	Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н
Международный стандарт аудита (МСА) 501 "Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях"	Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н
Международный стандарт аудита (МСА) 505 "Внешние подтверждения"	Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н
Международный стандарт аудита (МСА) 510 "Аудиторские задания, выполняемые впервые: остатки на начало периода"	Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н
Международный стандарт аудита (МСА) 520 "Аналитические процедуры"	Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н
Международный стандарт аудита (МСА) 530 "Аудиторская выборка"	Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н
Международный стандарт аудита (МСА) 540 "Аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации"	Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н
Международный стандарт аудита (МСА) 550 "Связанные стороны"	Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н
Международный стандарт аудита (МСА) 560 "События после отчетной даты"	Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н
Международный стандарт аудита (МСА) 570 (пересмотренный) "Непрерывность деятельности"	Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н
Международный стандарт аудита (МСА) 580 "Письменные заявления"	Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н
Международный стандарт аудита (МСА) 600 "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)	Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н
Международный стандарт аудита (МСА) 610 (пересмотренный, 2013 г.) "Использование работы внутренних аудиторов"	Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н
Международный стандарт аудита (МСА) 620 "Использование работы эксперта аудитора"	Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н
Международный стандарт аудита (МСА) 700 (пересмотренный) "Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности"	Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н
Международный стандарт аудита (МСА) 701 "Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении"	Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н
Международный стандарт аудита (МСА) 705 (пересмотренный) "Модифицированное мнение в аудиторском заключении	Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н
Международный стандарт аудита (МСА) 706 (пересмотренный) "Разделы "Важные обстоятельства" и "Прочие сведения" в аудиторском заключении"	Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н
Международный стандарт аудита (МСА) 710 "Сравнительная информация - сопоставимые показатели и сравнительная финансовая отчетность"	Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н
Международный стандарт аудита (МСА) 720 (пересмотренный) "Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информации"	Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н
Международный стандарт аудита (МСА) 800 "Особенности аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения"	Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н
Международный стандарт аудита (МСА) 805 "Особенности аудита отдельных отчетов финансовой отчетности и отдельных элементов, групп статей или статей финансовой отчетности"	Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н
Международный стандарт аудита (МСА) 810 "Задания по предоставлению заключения об обобщенной финансовой отчетности"	Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н