2020-05-21
610
Краткий теоретический материал по учету финансовых вложений.
Учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», введенным в действие с 01.01.2003 г.
К финансовым вложениям относятся:
- инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ);
- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), государственные и муниципальные ценные бумаги;
- займы, предоставленные другим организациям;
- депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования, вклады в простое товарищество.
Учет финансовых вложений ведется на активном счете 58 «Финансовые вложения», открываются следующие субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Практические ситуации
Учет вложений в уставные капиталы других организаций
|
|
|
Вложения в уставные капиталы других организаций оцениваются по договоренности сторон.
Вложения могут осуществляться:
1. Денежными средствами.
2. Основными средствами и нематериальными активами.
3. Товарно-материальными ценностями.
Ситуация 1
В счет вклада в уставный капитал ОАО «Луч» организация «Каскад» вносит:
1. Денежные средства на сумму 100 000 руб.
2. Основные средства:
· первоначальная стоимость – 500 000 руб.
· амортизация, начисленная на день передачи – 120 000 руб.
Согласованная стоимость вносимых основных средств составляет 400 000 руб.
Задание.
1. Выполнить необходимые расчеты.
2. Отразить ситуацию в журнале регистрации операций.
Решение.
В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Д | К | |||
| 1 | Внесены в счет вклада в уставный капитал денежные средства | 100 000 | ||
| 2 | В связи с передачей объекта основных средств списывают с учета основные средства в оценке по первоначальной стоимости амортизации | . | 500 000 | |
| 3 | Списывается начисленная по объекту амортизация | 120 000 | ||
| 4 | Списывается остаточная стоимость объекта основных средств (500 000-120 000) | 380 000 | ||
| 5 | Учтены вложения основных средств в уставный капитал ОАО «Луч» в оценке по доверенности сторон | 400 000 | ||
| 6 | Выявляется и списывается результат вложений в уставный капитал (400 000-380 000) | 20 000 | ||
| 7 | Списываются прочие доходы на финансовые результаты организации | 20 000 | ||
Ситуация 2
В счет вклада в уставный капитал ОАО «Нева» организация «Восход» вносит:
|
|
|
1. Материалы:
o балансовая стоимость - 200 000 руб.;
o стоимость по договоренности сторон – 240 000 руб.
2. Годовую продукцию:
o балансовая стоимость – 900 000 руб.;
o стоимость по договоренности сторон – 850 000 руб.
Задание. Определить ситуацию в журнале регистрации операций.
Решение.
В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.?
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Д | К | |||
| 1 | Учтены вложения в уставный капитал ОАО «Нева» материалов и годовой продукции (240 000 + 850 000) | 1 090 000 | ||
| 2 | Списываются с баланса внесенные в счет вклада в уставный капитал ОАО «Нева» материалы | 200 000 | ||
| готовая продукция | 900 000 | |||
| 3 | Выявляется и списывается результат вложений в уставный капитал 1 090 000-(200 000+900 000) | 76 | 10 000 | |
| 4 | Списываются прочие расходы на финансовые результаты организации | 10 000 | ||
Учет вложений в ценные бумаги
К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, акция и другие документы.
Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений в ценные бумаги, приобретенные за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.
В случае несущественности величины затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором ценные бумаги были приняты к бухгалтерскому учету.
Приобретение акций
Акции других акционерных обществ, приобретаемые организацией, являются долевыми ценными бумагами, дающими право на получение дохода или на участие в управлении акционерным обществом. Движение акций отражается на счете 58-1 «Паи и акции».
Для учета расчетов с продавцом акций используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Полученные дивиденды являются прочими доходами организации.
Ситуация 2.1
ОАО «Старт» приобрело 1000 штук акций ОАО «Вымпел» по номинальной стоимости 100 руб. за одну акцию, сроком на 2 года, под 12% годовых.
Дивиденды начисляются ежеквартально и зачисляются на расчетный счет ОАО «Старт». При приобретении акций было уплачено вознаграждение посреднику в размере 2 % от стоимости приобретенных акций.
Задание.
1. Определить фактические затраты на приобретение акций.
2. Начислить дивиденды.
3. Отразить ситуацию в журнале регистрации операций.
Решение.
В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.?
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Д | К | |||
| 1 | Перечислено с расчетного счета посреднику на приобретение акций ОАО «Вымпел» (1000 x 100) | 100 000 | ||
| 2 | Приняты на учет приобретенные акции | 100 000 | ||
| 3 | Ввиду несущественности отнесено на прочие расходы начисленное посреднику вознаграждение (0,02 x 100 000) | 2000 | ||
| 4 | Перечислено с расчетного счета вознаграждение посреднику | 2000 | ||
| 5 | По итогам квартала начислены дивиденды (100 000 x 0,03) | 3000 | ||
| 6 | Зачислены на расчетный счет дивиденды | 3000 | ||
| 7 | Списываются на финансовые результаты прочие доходы | 3000 | ||
Продажа акций
При продаже акций их фактическая себестоимость определяется одним из следующих способов, принятых учетной политикой:
· по первоначальной стоимости единицы;
· по средней первоначальной стоимости;
· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (метод ФИФО).
Ситуация 2.2
|
|
|
Организация приобрела 3 пакета акций ОАО «Вымпел» с целью их перепродажи:
1-я партия – 100 штук по цене 20 руб./шт.
2-я партия - 300 штук по цене 25 руб./шт.
3-я партия - 50 штук по цене 40 руб./шт.
В отчетном периоде были проданы следующие акции ОАО «Вымпел»:
из 1-й партии – 50 штук;
из 2-й партии – 150 штук.
Акции проданы финансовой компании «Инвест-1» по продажной цене 35 руб. за акцию, которая и зарегистрировала сделку.
Задание.
1. Определить фактическую себестоимость проданных акций по методу средней первоначальной себестоимости.
2. Определить выручку (доход) от продажи акций.
3. Определить прибыль от продажи акций.
4. Отразить ситуацию в журнале регистрации операций.
Решение.
1. Фактическая себестоимость проданных акций равна:?
2. Выручка от продажи акций равна:?
3. Прибыль от продажи акций равна:?
4. В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Д | К | |||
| 1 | Получено от финансовой компании «Инвест-1» за проданные акции | 7000 | ||
| 2 | По акту переданы акции финансовой компании «Инвест-1» | 7000 | ||
| 3 | Списывается фактическая себестоимость проданных акций | 5110 | ||
| 4 | Определяется и списывается прибыль от продажи акций | 1890 | ||
Ситуация 2.3
Используя условия ситуации 2.2, рассчитать:
1. Фактическую себестоимость проданных акций по методу ФИФО.
2. Прибыль от продажи акций.
Отразить операцию в журнале регистрации операций.?
Решение.
1. Фактическая себестоимость проданных акций составит:
1-я партия -?
2-я партия -?.
Итого:?.
2. Прибыль от продажи акций составит?
3. В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Д | К | |||
| 1 | Получено от финансовой компании «Инвест-1» за проданные акции | 7000 | ||
| 2 | По акту переданы акции финансовой компании «Инвест-1» | 1 | 7000 | |
| 3 | Списывается фактическая себестоимость проданных акций | 5000 | ||
| 4 | Определяется и списывается прибыль от продажи акций | 2000 | ||
|
|
|
Ситуация 2.4
ОАО «Вымпел» продала фирме «Нева» 100 акций по согласованной стоимости 3500 руб.
Сделка зарегистрирована регистратором, стоимость услуг которого составила 118 руб., в том числе НДС – 18 %.
Фактическая себестоимость проданных акций определена по методу средней оценке согласно учетной политике и составила 2555 руб.
Задание. Определить финансовый результат от продажи акций и отразить операцию в журнале регистрации операций.?
Решение.
В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.?
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Д | К | |||
| 1 | Списывается фактическая себестоимость проданных акций | 2555 | ||
| 2 | Начислено регистратору за регистрацию сделки | 118 | ||
| 3 | Перечислено с расчетного счета за регистрацию сделки | 118 | ||
| 4 | Предъявлен счет фирме «Нева» за проданные акции | 3500 | ||
| 5 | Поступили на расчетный счет средства от фирмы «Нева» за проданные акции | 3500 | ||
| 6 | Выявляется и списывается финансовый результат от продажи акций (3500-2555-118) | 827 | ||
