Тема 6. Учет инвестиций и раскрытие информации о связанных сторонах (IAS 24, IAS 27, IAS 28, IFRS 3, IFRS 10, IFRS 11)

Схема определения отложенных налоговых активов и обязательств

Балансовая стоимость актива (обязательства)

Налоговая база актива (обязательства)

Временные разницы

IAS 24 “РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ”

Стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых и оперативных решений.

К связанным сторонам относятся:

1)компании, которые контролируют отчитывающуюся компанию, находятся под ее контролем или находятся вместе с ней под общим контролем;

2) ассоциированные компании;

3) совместно контролируемые компании;

4) частные лица, включая близких членов семьи, владеющих прямо или косвенно такими пакетами акций с правом голоса, которые позволяют им оказывать значительное влияние на деятельность компании;

5) ключевой руководящий персонал.

Примеры операций между связанными сторонами:

А) закупки и продажи товаров (готовых или незавершенных)

Б) закупки и продажи имущества и других активов

В) оказание или получение услуг

Г) аренда

Д) передача исследований и разработок

Е) лицензионные соглашения

Ж) финансовые соглашения (в том числе займы и взносы в уставный капитал в денежной или натуральной форме)

Д) предоставление гарантий и залогов

И) расчеты по обязательствам, которые осуществляются от имени отчитывающейся компании или самой отчитывающейся компанией от имени другой стороны.

IFRS 3 “ОБЪЕДИНЕНИЕ БИЗНЕСА»

Объединение бизнеса – операция или иное событие, при котором покупатель получает контроль над одним или более бизнесами.

Все объединения предприятий должны отражаться в учете путем применения метода покупки

Применение метода покупки требует:

(а) идентифицировать покупателя;

(b) определить дату приобретения

(c) признать и оценить идентифицируемые приобретенные активы, принятые обязательства и любую неконтролирующую долю в приобретаемом предприятии

(d) признать и оценить гудвил или доход от выгодной сделки

Покупатель – предприятие, которое получает контроль над приобретаемым предприятием.

Приобретаемое предприятие – бизнес или бизнесы, контроль над которыми получает покупатель при объединении бизнеса.

Гудвил – актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнеса, которые не идентифицируются и не признаются по отдельности

Если доля организации-покупателя в чистой справедливой стоимости активов, обязательств и условных обязательств, превышает стоимость объединения предприятий, то организация-покупатель обязана:

(а) произвести повторную оценку результатов идентификации и оценки идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой организации, равно как и оценки стоимости объединения;

(б) безотлагательно признать в прибыли или убытке любое превышение, остающееся после такой повторной оценки.

IAS 27 «ОТДЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

Отдельная финансовая отчетность – составляемая материнским предприятием (т.е. инвестором, имеющим контроль над дочерним предприятием), или инвестором в ассоциированные и совместные предприятия.

Отдельная финансовая отчетность может составляться как единственная финансовая отчетность. Такую отчетность представляют предприятия, освобожденные от представления консолидированной финансовой отчетности.

Материнское предприятие, а также инвестор в ассоциированные и совместные предприятия не представляют консолидированную отчетность, а могут составлять отдельную финансовую отчетность при следующих обстоятельствах:

- материнское предприятие (инвестор) само является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия, и его другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнское предприятие (инвестор) не будет представлять консолидированную финансовую отчётность (или не применяет метод долевого участия), и не возражают против этого;

- долговые и долевые инструменты материнского предприятия (инвестора) не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);

- материнское предприятие (инвестор) не представляло и не находится в процессе представления своей финансовой отчётности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок; и

- конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия (инвестора) представляет консолидированную финансовую отчётность, доступную для открытого пользования, которая подготовлена в соответствии с МСФО.

IAS 28 «ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИИРОВАННЫЕ И СОВМЕСТНЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ»

IAS 28 должен применяться всеми предприятиями, которые являются инвесторами с совместным или значительным контролем над объектом инвестиций.

Совместный контроль над объектом инвестиций осуществляется при осуществлении совместной деятельности путем создания совместного предприятия. Совместный контроль представляет собой контроль, который разделяется между сторонами в соответствии с заключенным между ними договором.

Значительный контроль (или значительное влияние) над объектом инвестиций производится, если предприятие-инвестор осуществляет вклады в ассоциированные предприятия. Значительное влияние - правомочность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не контроль или совместный контроль над этой политикой.

Значительное влияние над объектом инвестиций имеет предприятие-инвестор, если ему прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) принадлежит от 20 до 50 процентов прав голоса в отношении объекта инвестиций.

Предприятие-инвестор может владеть долей участия менее 20%, но вместе с тем иметь значительное влияние. Наличие у предприятия значительного влияния обычно подтверждается одним или несколькими из следующих фактов:

(a) представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объектом инвестиций;

(b) участие в процессе выработки политики, в том числе участие в принятии решений о выплате дивидендов или ином распределении прибыли;

(d) обмен руководящим персоналом; или

(e) предоставление важной технической информации.

Метод долевого участия представляет собой метод учета, при котором инвестиции в ассоциированное или совместное предприятие при первоначальном признании оцениваются по фактической стоимости, а затем их стоимость корректируется. Фактическая стоимость инвестиций:

- увеличивается (уменьшается) на величину доли инвестора в прибыли (убытке) объекта инвестиций, полученной после даты приобретения;

- уменьшается на величину средств, полученных от объекта инвестиций в результате распределения прибыли;

- увеличивается (уменьшается) на величину доли инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестиций, полученном после даты приобретения.

IFRS 10 «КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

Консолидированная отчетность – это финансовая отчётность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств единого субъекта экономической деятельности.

Группой является материнское предприятие и его дочерние предприятия. Материнское предприятие - предприятие, которое контролирует одно или несколько предприятий. Дочернее предприятие - предприятие, находящееся под контролем другого предприятия.

Любое предприятие-инвестор (независимо от характера его участия в каком-либо предприятии-объекте инвестиций) должен определить, является ли он материнским предприятием, оценив, обладает он контролем над объектом инвестиций или нет.