Практика применения толлинговых схем в различных отраслях промышленности. Тенденции развития. Виды толлинга

Легкая промышленность. С начала 90-х годов в связи с кризисом и разрушением старых вертикально интегрированных цепочек возникла тенденция вертикальной интеграции в рамках предприятий легкой промышленности. Многие текстильные и прядильно-ткацкие предприятия стлали создавать швейные производства – цехи или малые предприятия. На предприятиях, выпускающих трикотажную пряжу, нередко создавались и развивались трикотажные производства. Текстильные и швейные фабрики открывали свои розничные магазины.

Наряду с этим процессом широко стали применяться давальческие схемы в отношениях между текстильными фабриками. Например: прядильно-ткацкая фабрика отлает на отделочную фабрику суровую ткань для отбеливания и набивки, а затем реализует готовою ткань. Оплата полученной продукции производиться сырьем.

В 1995-1996 г.г. интенсивность развития вертикальной интеграции в рамках предприятий снизилась. В связи с накоплением капитала появляются крупные фирмы, организующие давальческие схемы и самостоятельно решающие проблему финансирования оборотных средств.

Особенность российского хлопчатобумажного комплекса состоит в том, что он работает на импортном сырье. В результате процесса развития внешнеторговых взаимоотношений с бывшими союзными республиками в 90-х годах российский комплекс оказался крепко привязанным к среднеазиатскими поставщиками, среди которых доминировал Узбекистан. Фактически торговые операции в рамках межгосударственных соглашений выполняла Федеральная контрактная корпорация АО «Росконтракт», которая продавала предприятиям хлопок по ценам на 30% ниже мировых. В 1995-1996 г.г после прекращения деятельности АО «Росконтракт» появились крупные независимые фирмы, осуществляющие импорт хлопка и перерабатывающие его на давальческих началах. В этих схемах фирмы выступают в роли конверторов. Термином «конвертор» в американской экономике выступает давалец, закупающий продукцию у производителей и затем перерабатывающий ее на давальческих началах. В длинной производственной цепочке и длительном временном интервале между производством сырья и реализацией конечной продукции компания-конвертор принимает на себя риски, связанные с производством и модой (после прохождения длительных циклов продукция может устареть и перестать пользоваться спросом).

В легкой промышленности произошло включение в мировые производственные цепочки на основе давальческих схем, когда иностранная фирма или совместное предприятие отдает фабрике сырье на переработку, а затем забирает готовую продукцию и расплачивается за услуги. Такие схемы получили распространение и для прядильно-ткацких производств, производящих широкую суровую ткань, а также для швейных и трикотажных фабрик. Такое включение позволяет наряду с общими преимуществами толлинга, выпускать продукцию под брендом западной компании.

Алюминиевая промышленность. В начале 90-х годов огромные производственные мощности по производству алюминия со сравнительной дешевой стоимостью (обусловленной низкой заработной платой, дешевой энергией, отсутствием затрат на реконструкцию и т.д.) переработки на грани остановки из-за резкого падения внутреннего спроса на алюминий и отсутствия отечественного сырья. Дефицит сырья в 1997 г. составил более 4 млн. т(72% потребности). В 1993 г. Собственное потребление упало до 671 тыс. т, что компенсировалось экспортом 2147 тыс. при объеме производства 2916 тыс. т. В 1990 г. На внутренний рынок поступало почти 2000 тыс. т. алюминия.

В виду отсутствия свободных денежных средств, налаженной системы кредитования, квалифицированного персонала российские заводы не имели возможности приобрести сырье, а также реализовать готовую продукцию на внешнем рынке. Это обусловило их заинтересованность в поставках зарубежных бокситов по толлингу. В свою очередь зарубежная сторона, заинтересованная в переработке в России бокситов ввиду низкой стоимости переработки, в то же время не была заинтересована в прямой продаже бокситов российским заводам, надеясь на получение большей прибыли от реализации готового алюминия.

Два типа источников бокситов – отечественные и зарубежные – привели к двум типам толлинга:

- внешнему, т.е. переработке давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию РФ, его российским организациями в готовую продукцию, вывозимую за ее пределы;

- внутреннему, т.е. обработке отечественного давальческого сырья с последующим вывозом готовой продукции за рубеж.

Схема внешнего толлинга стала применяться в России после принятия постановления Правительства РФ от 31 декабря 1991 г. «О лицензировании и квотировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг) на территории РФ в 1992 г.». В соответствии с этим и последовавшими за ним постановлениями был введен новый таможенный режим – временный ввоз иностранных товаров на территорию России для переработки.

Постепенное увеличение доли экспорта российского алюминия и повышения значимости толлинга, а также неопределенность в области законодательства обусловили дальнейшее развитие законодательной базы по данному вопросу. Так, принятый Таможенный кодекс РФ (1993 г.) установил два типа таможенных режимов: переработка товаров на таможенной территории и переработка товаров под таможенным контролем. Последний предусматривает ряд льгот по ввозным пошлинам и налогам.

Внутренний толлинг подвергся регламентации только в 1995 г. (инструкция ГТК РФ от 5 января 1995 г.). Законодательная база по внутреннему толлингу, как и по внешнему, впоследствии постоянно развивалась, тем не менее главная особенность законов и инструкций, касающихся работ по данной схеме, сохранилась до сегодняшнего дня.

Толчком к развитию внутреннего толлинга послужили следующие процессы. К 1995 г. Внешний толлинг занял устойчивые позиции на российском рынке. Доля продукции, перерабатываемой по схеме внешнего толлинга, достигла в среднем 71%. При этом переработка низкосортных отечественных бокситов становилась абсолютно невыгодной. Преимущества от сокращения производственного цикла и уменьшения транспортных расходов при использовании отечественного сырья значительно перекрывались потерями от уплаты НДС и сопутствующих пошлин и налогов, от которых освобождалась продукция, производимая по схеме внешнего толлинга. Более того, наличие существенной разницы при уплате налогов и пошлин на продукцию, импортированную и произведенную на территории РФ, привело к тому, что на рынке утвердились операции по фиктивному экспорту сырья, производимого на российских глиноземных заводах. Это привело к разрешению использовать таможенный режим «переработка товаров под таможенным контролем» применительно к внутреннему толлингу, при котором обороты по реализации сырья, услуг по его переработке не облагаются НДС, действовавшему до 1 января 2000 г.

Многие крупнейшие алюминиевые компании практикуют переработку давальческого сырья, но нигде в мире, кроме России, толлинг не является основным способом производства. В 1999 г. Примерно 90% алюминия было произведено по толлинговой схеме.

Работа по толлингу в алюминиевой отрасли привела к реальным экономическим достижениям: предприятия работают с растущей рентабельностью, увеличивают выпуск продукции и налоговые отчисления, производят стабильную оплату энергоресурсов, растет заработная плата, все это стимулирует производство в смежных областях.

Черная металлургия. В России в связи с нехваткой мощностей по переработке горячекатаной стали в листовую хладнокатаную были задействованы схемы внешнего толлинга для переработки в других странах.

Сахарная промышленность. Одними из первых стали использовать давальческие условия переработки российские сахарные заводы в Краснодарском крае и Центрально-Черноземном районе России.

Сахарная промышленность сильно зависит от поставок импортного сахара-сырца. До 1993 г. Эти поставки обеспечивал «Продинторг». В 1993-1994 г.г. заводы сами стали пытаться обеспечить эти поставки. Однако, заводы не обладали достаточными средствами, чтобы финансировать масштабные поставки сырца, ни квалифицированным персоналом, способным организовать такие поставки. Это привело к тому, что в 1995 г. В эту область пришли банковские корпорации, обладавшие значительным свободным или кредитным капиталом и заинтересованные в его вложениях с высокой рентабельностью. Стремление корпораций получить полную прибыль от продажи сахара, а также обеспечить защищенность своих поставок привело к организации ими работы с сахарными заводами по схеме толлинга.

Толлинговой схемой наряду с крупными корпорациями, осуществляющими большие партии поставок импортного сахара-сырца, пользуются сельские производители, заинтересованные в давальческой переработке значительных объемов сахарной свеклы, с целью получения готового сахара, который удобнее использовать для расчетов по бартеру.

Сельское хозяйство. К причинам, делающим толлинг привлекательным для сельхозпроизводителей, относятся:

- вынужденное использование бартерных схем ввиду отсутствия у производителей свободных денежных средств;

- ограниченный рынок сбыта некоторых видов продукции или их низколиквидность. Продукты для дальнейшей переработки более ликвидны и могут быть реализованы конечным потребителям – домашним хозяйствам.

Следствием сильной бартеризации экономики России стало возникновение косвенного толлинга – схемы, являющейся толлингом де-факто, но бартерной с переходом прав собственности - де-юре.

«Косвенный толлинг». В системе бартерных схем появляются торгово-промышленные посредники, обладающие значительным капиталом и обширными связями. Они скупают промышленные товары и либо реализуют их отечественному или зарубежному потребителю, либо используют их для дальнейшей переработки. В то же время предприятия следующего передела вынуждены соглашаться на предложение посредников о поставке промежуточных товаров, являющихся для этих предприятий исходными, с оплатой готовой продукцией. Таким образом. Предприятие, с одной стороны, зависти от посредника в приобретении исходных материалов, с другой – испытывает трудности в реализации, в итоге оно вынуждено обращаться к тому же посреднику. В результате из независимых производителей предприятия превращаются в производителей услуг, работая исключительно на давальческом сырье.

Учет давальческого сырья
В некоторых учреждениях по договорам с заказчиками для изготовления готовой продукции применяется давальческое сырье. Как учитывается давальческое сырье и материалы у подрядчика?
Согласно ст. 202 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Согласно ст. 203 ГК РФ договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. Договором подряда может быть предусмотрено, что работа выполняется из материалов подрядчика и /или из материалов заказчика. При этом право собственности на передаваемые в переработку материалы остается у заказчика (ст. 703, 220 ГК РФ).

Подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда (ст. 714 ГК РФ).
Согласно ст. 713 ГК РФ подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Согласно ст. 728 ГК РФ в случаях, когда заказчик расторгает договор подряда (на основании п. 2 статьи 715 или п. 3 статьи 723 ГК РФ), подрядчик обязан возвратить предоставленные заказчиком материалы, оборудование, переданную для переработки (обработки) вещь и иное имущество либо передать их указанному заказчиком лицу, а если это оказалось невозможным, - возместить стоимость материалов, оборудования и иного имущества.

Если по договору организация-заказчик передает подрядчику материалы (оборудование, продукцию) на давальческой основе, реализации имущества не происходит (право собственности на эти материальные ценности остается у заказчика). Такая операция не подпадает под действие норм подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса и не является самостоятельным объектом налогообложения.

Передавая давальческое сырье и материалы подрядчику, заказчик должен выписать в двух экземплярах накладную по унифицированной форме № М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а, в ред. от 21.01.2003), на которой следует сделать пометку "Давальческие материалы".

Заключения отдельного договора на поставку материалов при этом не требуется, однако в соответствии со ст. 745 ГК РФ и во избежание разногласий с налоговыми органами по вопросу возможной реализации материалов в договоре необходимо указать, что работы производятся полностью или частично из материалов заказчика.

В накладной обязательно проставляется стоимость материала, поскольку согласно статье 714 ГK РФ подрядчик несет ответственность за утрату или порчу предоставленных заказчиком ценностей. В случае возникновения судебного разбирательства с заказчиком он должен иметь на руках документ, удостоверяющий стоимость этих материалов.

По мере применения материалов для производства работ подрядчик представляет заказчику отчет об их использовании (ст.713 ГК РФ). На основании данного отчета заказчик включает стоимость использованных материалов в состав затрат на изготовление продукции.

Согласно п. 263 Инструкции по бюджетному учету (утв. приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н) давальческое сырье и материалы, принимаемые без оплаты их стоимости и подлежащие переработке по договорам с давальцами, учитываются по ценам, предусмотренным в договоре, на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Аналитический учет по счету 02 ведется по заказчикам, видам, сортам материалов и месту их нахождения на Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

Согласно методическим рекомендациям “Отраслевые особенности бюджетного учета в системе здравоохранения российской федерации” (утверждены Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации, согласованы Минфином России 9 июня 2007 года) учет затрат по переработке или доработке давальческого сырья (за исключением непосредственно стоимости сырья и материалов заказчика) ведется на счете 010604000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

При завершении работ по переработке давальческого сырья фактическая стоимость выполненных работ списывается в дебет счета 240101130. Одновременно со счета 02 списывается стоимость ранее учтенных материальных запасов, изготовленная продукция приходуется на счет 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по стоимости, указанной в договоре.

Давальцы имеют право производить оплату услуг по переработке давальческого сырья (материалов):
- наличными деньгами через кассу учреждения или безналичным перечислением средств на расчетный (лицевой) счет учреждения;
- частью своего сырья (материалов);
- частью готовой продукции.

Выбор вариантов и размеров оплаты устанавливается по взаимной договоренности сторон и указывается в юридически оформленных договорах подряда.

Если давальцы оплачивают стоимость переработки частью своего сырья, то эта часть сырья (в счет оплаты переработки) включается в приемный акт, где указывается количество сырья; на основании приемного акта выписывается счет или товарная накладная и в дальнейшем эта часть давальческого сырья учитывается как собственное сырье. Остальное сырье (материалы) приходуется за балансом как "чисто" давальческое и далее будет именоваться просто "давальческое сырье".