Становление бухгалтерского учета в США

Тема 3. Национальная система бухгалтерского учета и отчетности в США

МОДУЛЬ II. Модели учета в странах с профессиональной системой регулирования бухгалтерского учета

1. Становление бухгалтерского учета в США

2. Регулирование бухгалтерского учета в США

3. Национальные стандарты бухгалтерского учета: сущность, содержание, иерархия

4. Концепции, принципы и основополагающие требования GAAP США

5. План счетов и классификация бухгалтерских счетов в США

6. Этапы учетно-аналитического цикла

7. Состав и содержание финансовой отчетности. Порядок представления

В становлении современной системы бухгалтерского уче­та в США выделяются 3 периода:

Первый период (1930-1938 годы) в развитии финансового учета связан с результа­тами Мирового кризиса и Великой депрессии начала 1930-х годов. Они вызва­ли в США существенную переоценку роли федерального правительства в экономической жизни и привлекли внимание к проблеме до­стоверности финансовой отчетности и качеству применяемых ме­тодов учета.

К этому времени стало ясно, что единства среди бухгалтеров и аудиторов не было. Зачастую их решения базировались не на формализованных правилах, а на интуиции и опыте, объем и фор­ма раскрытия информации определялись достаточно произвольно, а аудиторы при выдаче заключения руководствовались своими представлениями о правильности составления отчетности. Отдельные попытки стандартизации, предпри­нимались, однако они носили в основном рекомендательный характер.

Все это выразилось в общем ощущении того, что требования к отчетности были неадекватно занижены, а мнение бух­галтеров носило чересчур субъективный характер. Это привело к тому, что бухгалтеры начали предпринимать попытки создания каких-то стан­дартов, которых могли бы придерживаться представители профессии.

Кроме того, необходимость в проведении новой экономической политики, заключавшейся в жестком государственном регулировании финансового рынка, выразилась в создании в 1934 го­ду государственного института, Комиссии по ценным бумагам (SEC), которая стала предъявлять определенные требования к финансовой от­четности фирм, акции которых собирались котироваться или котиро­вались на американских фондовых биржах.

Второй период (1938-1973 годы) в развитии финансового учета связан с расширением деятельности Аме­риканского института сертифицированных общественных бухгалтеров (AICPA) и созданием Комитета по бухгалтерским процедурам (САР). Основ­ной задачей этого Комитета являлось уменьшение количества различных трактовок и несоответствий в бухгалтерской практике и подготовка единых комментариев по ведению бухгалтерского учета.

С 1938-го по 1959 год комитетом по бухгалтерским процедурам был подготовлен 51 Бюллетень бухгалтерских исследований, которые стали базой для создания учетных стандартов США.

В 1959 году Комитет по бухгалтерским процедурам (САР) был реорганизован в Комитет по бухгалтерским принци­пам (АРВ).

Задачами Комитета по бухгалтерским принци­пам являлись созда­ние концептуальных основ учета, разработка принципов, определение не­обходимых и уместных практических методов учета для решения кон­кретных бухгалтерских проблем. Этот Комитет имел гораздо больше полно­мочий и ответственности, чем предыдущий и в период с 1959-го по 1973 год выпустил более 30 норматив­ных документов, имеющих статус обязательных к применению для всех членов Аме­риканского института сертифицированных общественных бухгалтеров (AICPA). Документы Комитета по бухгалтерским принци­пам АРВ выпускались в форме Мнений (Opinions АРВ), Положений (Statements АРВ) и Учетных интер­претаций.

С конца 60-х годов XX века процесс разработки стандартов Комитетом по бухгалтерским принци­пам стал под­вергаться резкой критике в связи с недостаточным участием других организаций в этом процессе, качеством Мнений, неспособностью разработать концептуальные основы учета, малой продуктивностью Комитета.

Третий период (с 1973 года по настоящее вре­мя) в развитии финансового учета был связан с необходимостью разработки единой концепции учета, применяемой всеми предприятиями. С этой целью в 1973 году вместо Комитета по бухгалтерским принци­пам (АРВ) была создана новая независимая организация, Совет по стандартам фи­нансового учета (FASB).

С момента создания Совет по стандартам фи­нансового учета был уполномочен вести де­ятельность по разработке Концептуальной основы финансового учета, в которой были интегрированы и унифи­цированы основополагающие принципы бухгалтерского учета, и обнародованию национальных стандартов учета (GAAP).