Тема Потоки викликів

Вариант 2: с использованием счета 40.

Вариант 1: без использования счета 40.

По нормативной себестоимости

В случае, если организация оценивает ГП по нормативной себестоимости, в бухгалтерском учете возможны два варианта ее отражения:

· на счете 43 без использования счета 40 «Выпуск продукции»

· на счете 43 с применением счета 40.

В любом случае, если организация применяет оценку ГП по нормативной себестоимости, общая логика отражения в бухучете выпуска ГП из производства состоит в том, что в течение отчетного периода продукция при ее оприходовании на склад отражается в учете по нормативной (плановой) себестоимости. В конце отчетного периода рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной ГП и выявленные отклонения фактической себестоимости от нормативной отражается в бухучете отдельно.

Данный порядок прописан в п.206 Методических указаний по учету МПЗ. Если учет ГП осуществляется по нормативной себестоимости, то отклонения учетных цен от фактических отражаются на отдельном субсчете к счету 43, и этот субсчет называется «Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости». Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается записью Д43.субсчет отклонения К20. Если фактическая себестоимость окажется ниже учетной стоимости, то разницу отражают сторнировочной записью. При списании стоимости ГП (при отгрузке, отпуске и ином выбытии) по нормативной стоимости отклонения, собранные на субсчете 43.отклонения, относящиеся к проданной ГП, списываются в дебет счета 90. отклонения, относящиеся к остаткам ГП, остаются на субсчете 43. отклонения.

Пример: Остаток ГП на складе организации на начало месяца составлял 240 000 руб. в плановых ценах. Сумма отклонений 5000 руб. (перерасход). В течение месяца на склад поступила ГП по плановым ценам на сумму 750 000 руб. Сумма затрат на производство ГП, учтенная на счете 20, составила 900 000 руб. Остаток незавершенного производства оценен в 120 000 руб. Плановая себестоимость реализованной продукции 500 000 руб.

Фактическая себестоимость ГП равна 900 000 – 120 000 = 780 000 руб.

Тогда сумма отклонений по ГП, переданной на склад в течение отчетного месяца, равна 780 000 – 750 000 = 30 000 руб.

Процент отклонений по ГП % = =

Тогда сумма отклонений, приходящихся на отгруженную продукцию, составляет 500 000 руб. в плановых ценах отгружена × 3, 54 % = 17 700 руб. Тогда фактическая себестоимость отгруженной продукции составит 500 000 руб. плановая себестоимость + 17 700 руб. отклонения = 517 700 руб. Остаток ГП на конец месяца по фактической себестоимости составляет 507 300 руб., в том числе плановая себестоимость 240 000 было + 750 000 выход в течение месяца – 500 000 продано в плановых ценах = 490 000. Сумма отклонений 5000 руб. было на начало 30 000 руб. добавилось за период – 17 700 руб. приходится на отгруженную продукцию = 17 300 руб.

На счетах:

Д43 К20 750 000 – выпущена из производства ГП по плановой себестоимости

Д43.отклонение К20 30 000 – отражено отклонение фактической себестоимости от плановой

Д90 К43 500 000 – списана плановая себестоимость отгруженной продукции

Д90 К43.отклонения 17 700 – списано отклонение фактической себестоимости от плановой, приходящейся на реализованную продукцию.

При таком варианте по дебету счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, а по кредиту счета 40 отражается плановая себестоимость ГП, которая списывается в дебет счета 43. В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Если дебетовый оборот по счету 40 превышает кредитовый, то есть фактическая себестоимость превышает плановую и имеется перерасход, то на сумму отклонения делается запись Д90 К40. Если кредитовый оборот по счету 40 больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой, то есть имеется экономия, то на сумму отклонения делается запись Д90 К40 сторно. таким образом, счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

Пример: Остаток ГП на складе организации на начало месяца составляет 240 000 руб. в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила ГП по плановым ценам на 750 000 руб. Сумма затрат на производство, учтенная по счету 20, составила 900 000 руб. Остаток незавершенного производства оценен в 120 000 руб. Плановая себестоимость реализованной продукции 500 000 руб.

Д20 К10, 02, 69, 70, 25, 26 900 000 – отражены затраты текущего периода

Д43 К40 750 000 – принята к учету ГП по планово-учетным ценам

Д40 К20 780 000 = 900 – 120 – отражена фактическая производственная себестоимость ГП

Д90 К43 500 000 – списана плановая себестоимость реализованной продукции

Д90 К40 30 000 – включена в себестоимость реализованной продукции сумма выявленного отклонения.

Лучше применять без счета 40. Если с 40, то должен быть четкий контроль над плановыми ценами, отклонения невелики, продукция однородна. Стабильно не только производство, но и реализация.

Передача ГП на склад оформляется первичным документом, который подтверждает факт перехода объекта незавершенного производства в категорию ГП. Как привило, используется форма М-11. Вся ГП сдается под отчет материально ответственному лицу. Первичные учетные документы, поступившие на склад в течение месяца и сгруппированные по местам хранения и видам ГП, поступают в бухгалтерию, где проверяются и таксируются (таксировка – денежная оценка операций, которые зафиксированы в первичных документах в натуральных единицах). После этого на их основании в бухгалтерии составляется ведомость выпуска ГП, которая необходима для оперативного контроля ежедневного выполнения плана по выпуску в разрезе наименований продукции в количественном и стоимостном измерении, в том числе и нарастающим итогом в конце месяца или иного принятого на предприятии отчетного периода.

Учет продажи ГП

Признание выручки в бухгалтерском учете от продажи ГП связано с переходом права собственности на нее от продавца к покупателю. Например, договором может быть предусмотрено, что право собственности на приобретаемую продукцию, переходит к покупателю в момент ее отгрузки. В контрактах с зарубежными партнерами, как правило, идут ссылки на международные правила толкования торговых терминов, которые называются Инкотермс. Если договором между продавцом и покупателем не предусмотрены особые специальные условия, то переход права собственности происходит в момент передачи имущества.

В соответствии со статьей 224 ГК передачей признается:

1) вручение вещи приобретателю (вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица);

2) сдачи перевозчику для отправки покупателю;

3) сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки;

Для отражения в бухучете выручки от продажи ГП необходимо формировать документы, подтверждающие переход права собственности на эту продукцию покупателю. В качестве таких документов выступают накладные, транспортные накладные, акты выполненных работ и другие документы.

Для учета выручки от продажи в бухучете планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи», к которому открываются субсчета 90.1 Выручка, 90.2 Себестоимость, 90.3 НДС, 90.4 Акцизы, 90.9 Прибыль или убыток от продаж. Выручка от продажи продукции в бухучете отражается в момент ее признания, то есть в момент передачи или отгрузки продукции. Исключение составляют операции по договорам с особым порядком перехода права собственности. При реализации ГП делаются записи:

Д62 К90 – отражена выручка от продажи ГП

Одновременно производится списание себестоимости переданной продукции. Если организация ведет учет ГП по фактической себестоимости, то списание отражается записью Д90 К43. Если организация ведет учет ГП по нормативной себестоимости, то списание проданной продукции отражается записями Д90 К43 на плановую себестоимость и Д90 К40 либо прямой записью, либо сторнировочной Д90 К40 – списаны отклонения фактической себестоимости от плановой.

Статьей 167 НК, которая определяет момент налоговой базы для целей исчисления НДС, установлено, что моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки товаров или имущественных прав;

2. день оплаты, либо частичной оплаты в счету предстоящих поставок товаров.

Таким образом, в момент отгрузки ГП необходимо сделать запись Д90 К68 – начислен НДС по отгруженной продукции. В конце месяца выявляется финансовый результат от продажи ГП Д90.9 К99 – отражена прибыль от продажи ГП либо Д99 К90.9 – отражен убыток от продажи ГП.

Особый порядок перехода права собственности

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что право собственности на ГП переходит покупателю не в момент ее отгрузки, а в иной оговоренный в договоре момент (например, после оплаты). Такие договора называются договорами с особым порядком перехода права собственности. Продукция, которая передана покупателю по договору с особым порядком перехода права собственности, учитывается на счете 45 до того момента, пока право собственности не перейдет покупателю. На счете 45 отражается фактическая себестоимость ГП или товаров, отгруженных покупателю. Продукция или товары учитываются на этом счете, если выручка от продажи не может быть признана в бухгалтерском учете. Как правило, выручка от продажи не может быть признана в трех случаях:

1) в договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия, например, после оплаты товаров, и это условие не выполнено;

2) товары переданы на реализацию по посредническому договору, и товары посредником не проданы;

3) товары отгружены покупателю по товарообменному (бартерному) договору, и встречная поставка покупателем не произведена.

При отгрузке покупателю ГП или товаров по договору с особым порядком перехода права собственности делается запись Д45 К41(43) – отгружена ГП по договору с особым порядком перехода права собственности.

НДС необходимо начислять в день отгрузки продукции независимо от того, перешло право собственности на продукцию или нет. Делается запись:

Д76 К68 – начислен НДС по уплате в бюджет

После получения от покупателя средств в оплату товаров делаются записи:

Д51 К62 – поступили денежные средства в оплату товаров

Д62 К90 – отражена выручка от продажи товаров

Д90 К45 – списана себестоимость проданных товаров

Д76 К68 – сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров

Ж90 К69 – начислен НДС в связи с выручкой от продажи

Операции по НДС можно отражать и иным способом. Д76 К68. Потом Д90 К76 в момент отражения выручки.

До оплаты товаров покупатель, получивший такие товары по договору с особым порядком перехода права собственности должен отразить их стоимость на забалансовом счете 002 Товароматериальные ценности, принятые на ответственное хранение.

Д002 – поступили материалы по договору

К002 – после оплаты

Д41(10,08) К60 – оплаченные товары приняты на баланс

Д19 К60 – учтен НДС по оприходованным товарам

Расходы на продажу

Кроме расходов на производство продукции, предприятие несет также расходы, связанные с реализацией ГП. Учет таких расходов осуществляется с использованием счета 44. В соответствии с Планом счетов, организации, осуществляюшие промышленную и иную производственную деятельность, отражают на счете 44 следующие виды расходов:

· на затаривание и упаковку изделий на складах ГП;

· по доставке продукции на станцию отправления;

· по погрузке в вагоны, суда, автомобили и иные транспортные средства;

· комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и иным посредническим организациям;

· по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

· по оплате труда продавцов;

· на рекламу;

· на представительские расходы;

· и другие аналогичные по назначению расходы.

Расходы на продажу формируются по тем же элементам затрат, что и расходы на производство. Возможные записи:

Д44 К10 – списаны материалы на упаковку ГП на складе

Д44 К70,69 – начислена з/п сотрудникам рекламного отдела

Д44 К02 – начислена амортизация по транспортным средствам, используемым в организации для доставки ГП покупателям

Д44 К76 – уплачены комиссионные вознаграждения посредникам

Списание расходов на продажу Д90.себестоимость продаж К44. Расходы на упаковку и транспортировку, которые входят в состав коммерческих расходов, могут:

1. распределяться между реализованной и нереализованной продукцией;

2. списываться полностью.

Порядок учета таких расходов должен быть закреплен в приказе об УП.

Торговые организации все расходы, связанные с их основной деятельностью, учитывают на счете 44. При этом у торговых организаций имеется особый порядок учета ТЗР, связанных с приобретением товаров. В бухучете торговых организаций такие расходы можно учитывать двумя способами:

1. либо непосредственно на счете 41 (включать их в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

2. либо учитывать их с использованием счета 44.

Порядок учета ТЗР торговыми организациями является элементом УП.

В бухучете торговой организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами:

1. все расходы на продажу в полном объеме;

2. транспортные расходы, учтенные на счете 44, пропорционально себестоимости проданных товаров, а остальные расходы, учтенные на счете 44, в полном объеме.

Предварительная оплата проданной продукции

Условиями договора может быть предусмотрена обязанность покупателя по оплате продукции в предварительном порядке, то есть авансом. Получение предоплаты отражается в учете продавца записью Д51 К62.авансы полученные. В соответствии с п.1 ст.154 НК при получении оплаты в счет предстоящих поставок налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, то есть сумма налога определяется «изнутри» (к поставкам 18/118). Сумма налога отражается записью Д76.НДС К68 (иногда Д62.НДС с аванса К68). Согласно п.3 ПБУ 9, а также пп1. п.1. ст.251 НК, средства, полученные в порядке предоплаты, не признаются доходами ни для целей бухгалтерского, ни для целей налогового учета у организаций, которые определяют доходы и расходы по методы начислений. Отгрузка продукции в счет полученного ранее аванса отражается обычными записями по реализации товаров:

Д62 К90 – отражена выручка от реализации

Д90 К41(43) – списана себестоимость реализованных товаров или продукции

Д90 К68 – начислен НДС по реализованной продукции

При реализации товара, в счет поставки которого ранее поступала оплата и был начислен НДС, на дату отгрузки товаров покупателю ранее начисленные НДС принимается к вычету, и делается запись Д68 К76.НДС. Сумма предоплаты засчитывается в счет погашения долга по отгрузке Д62.авансы К62.

Что происходит со счетами-фактурами по авансам посмотреть самостоятельно!!!

Реализация по товарообменным сделкам и зачет встречных требований

В большинстве случаев основанием для обмена одного товара на другой является заключенный сторонами договор мены. Однако, на практике обмен товарами (равно как и работами, услугами) может происходить в результате других сделок, изначально не направленных на бартер. Например, при недостаточности у покупателя денежных средств он может договориться с поставщиком об оплате иным способом, в том числе путем передачи имущества. И тогда между сторонами заключаются иные договора, например, соглашение о предоставлении отступного (регулируется ст.409 ГК) или соглашение о новации (глава 41 ГК).

Отношения по договорам мены регулируются главой 31 ГК, которая так и называется – «Мена». В соответствии с п.1 ст.567 ГК, по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. Если из договора мены прямо не вытекает иное, то товары, подлежащие обмену, признаются равноценными. К договору мены применяются правила договора купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом передаваемого товара и покупателем принимаемого товара. Имущество, приобретенное по договору мены, приходуется по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передачи. При этом стоимость переданного имущества устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется его стоимость. В соответствии с п.2 ст.40 НК, налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по товарообменным (бартерным) операциям. И если цена бартерной сделки более чем на 20 % будет отклоняться от рыночной, то расчет выручки для целей налогообложения должен быть произведен, исходя из рыночных цен.

Если договором мены предусмотрен одновременный момент передачи товаров, то каждая сторона составляет обычные бухгалтерские записи по поступлению и продаже товаров, после чего отражается взаимозачет задолженностей. Если же в договоре предусмотрен неодновременный порядок передачи товаров, то при отражении в учете операций по договору мены возникают особенности, которые вытекают из ст.570 ГК. В этой статье говорится о том, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. В этом случае схемы бухгалтерских проводок будут зависеть от последовательности совершения товарообменных операций.

Если организация первой отгружает товар:

Д45 К41 – отгружен товар контрагенту (т.к. обязательство по отгрузке товаров контрагентом еще не выполнено, то право собственности на отгруженные нами товары покупателю в соответствии со ст.570 ГК не перешло).

Д76 К68 – начислен НДС в связи с отгрузкой товаров (после отгрузки товаров организация начисляет НДС в соответствии со ст.167 НК, но т.к. товары еще не проданы, то вместо счета 90 дебетуется счет 76)

Д41 К60 – получены товары от контрагента

Д19 К60 – отражен входящий НДС

Д62 К90 – признана выручка от реализации

Д90 К45 – списана себестоимость проданных товаров

Д90 К76 – НДС по проданному товару

Д60 К62 – отражен зачет задолженностей

Если организация первой получает товары:

Д002 – поступили товары от контрагента

Д62 У90 – отгружены товары контрагенту

Д90 К68 – начислен НДС с реализации

Д90 К41 – списана себестоимость проданного товара

К002 – списаны товары с забалансового учета

Д41 К60 – оприходованы товары от контрагента

Д19 К60 – отражен входящий НДС

Д60 К62 – отражен зачет задолженностей

По условиям договора возможна ситуация, когда обмениваемые товары признаются неравноценными. Тогда сторона, передающая более дешевый товар, должна оплатить разницу в ценах в тот момент, который предусмотрен условиями заключенного договора. На практике нередки ситуации, когда организация одновременно является и должником, и кредитором одного и того же лица. В таких ситуациях контрагенты проводят зачет встречных обязательств. Порядок зачета взаимных требований сторон установлен ст.410 «Прекращение обязательств зачетом» гл. 26 «Прекращение обязательств» ГК. В ст. 410 ГК определено, что обязательство прекращается полностью или частично с зачетом встречного однородного требования, срок которого уже наступил либо срок которого не указан в договоре, либо срок определен моментом востребования. Таким образом, для проведения взаимозачета необходимо соблюдение следующих обязательных условий:

1) требования, являющиеся предметом взаимозачета, должны быть встречными, то есть его участники одновременно должны быть и должниками, и кредиторами по отношении друг к другу.

2) требования, являющиеся предметом зачета, должны быть однородными, то есть качественно сопоставимыми. То есть однородность предмета требования, а не однородность основания возникновения требования. Исходя из этого, любые требования, выраженные в денежной форме, признаются однородными.

3) требования, являющиеся предметом зачета, не должны быть досрочными. Зачет возможен в отношении тех требований, срок исполнения которых наступил или их исполнение может быть востребовано в любой момент.

4) необходима бесспорность предъявляемых к зачету требований на момент заявления о зачете. Это значит, что на момент заявления о зачете требования они не оспариваются сторонами. Зачет невозможен, если хотя бы одно из требований не бесспорно.

5) законом или договором не должно быть предусмотрено ограничений либо запретов на прекращений обязательств зачетом.

Перечень обязательств, требования к которым не подлежат зачету, установлен ст. 411 ГК. В соответствии с этой статьей не подлежат зачету требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о взыскании алиментов, о пожизненном содержании и ряд других, более экзотических.

Для зачета взаимных обязательств достаточно заявление одной стороны (ст. 410 ГК). Для прекращения обязательства зачетом указанное заявление должно быть получено соответствующей стороной (п.4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65).

Если встречные требования однородны, то оба обязательства после проведения зачета прекращаются полностью. При проведении зачета двух неравных встречных однородных требований меньшее по объему обязательство погашается полностью, а большее погашается в части, равной меньшему. И это большее требование после зачета продолжает существовать в части, в которой оно превышало меньшее. Из прямого прочтения ст. 410 следует, что участниками зачета требований могут быть два субъекта гражданских правовых отношений. Вместе с тем на практике достаточно часто организации используют многосторонние зачеты с участием 3-х и более сторон. Круговой взаимозачет долговых обязательств явление допустимое.

По договору мены тот факт, что стороны обмениваются принадлежащим им имуществом, предполагается изначально. В то же время в зачете участвуют требования, которые возникли как минимум по двум ранее заключенным сделкам, даже если они оформлены в один день.

Отражение в бухучете операций по зачету взаимных требований не отличается от отражений операций по договору мены. По мнению арбитражных судов в тех случаях, когда взаимные денежные операции сторон по оплате отгруженных товаров прекращаются взаимозачетом, бартерных отношений между сторонами не возникает. А, следовательно, особенности исчисления НДС, установленные для бартерных операций, на подобные случаи не распространяются (определение ВАС РФ от 28.02 2008. №8375/08).

Продажа торговой продукции торговыми подразделениями производственных организаций

Производственные организации могут реализовывать свою продукцию не только юридическим лицам, но и осуществлять розничную продажу через специально открытые подразделения. Открытие такого подразделения означает, что промышленная организация фактически становится многопрофильной, то есть помимо производственной деятельности осуществляет также и торговую деятельность. В п.219 Методических указаний по бухучету МПЗ определено, что бухучет движения ГП в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется на отдельном субсчете к счету 43, и передача ГП со склада хранения подразделению, осуществляющему торговую деятельность, учитывается как внутреннее перемещение по счету 43. Такое перемещение производится по фактической себестоимости. Передача торговой продукции в торговое подразделение для реализации оформляется требованием-накладной по форме М-11. При передаче ГП в магазин делается запись Д43.ГП в торговом подразделении К43.ГП на складе. Операции по продаже ГП покупателям отражаются в учете следующим образом:

Д50 К90 – отражена наличная выручка

Д90 К68 – начислен НДС

Д90 К43.ГП в торговом подразделении – списана себестоимость реализованной продукции

Д90 К44 – отражены расходы, связанные с реализацией продукции через структурное подразделение

Д90 К99 – отражена прибыль от продажи продукции

При реализации ГП через структурное торговое подразделение производственные организации могут использовать первичные документы, которые называются товарный отчет, а также ведомость движения ГП и товаров. Формы указанных документов содержатся в приложении 5 Методических указ по бухучету МПЗ.

Повідомлення – інформація, яка має ознаки початку і кінця та призначена для передавання через комутаційну систему. Характеризується: об’ємом, категорією, адресою джерела і приймача повідомлення, формою вираження інформації (аналогова чи дискретна).

Розрізняють наступні види повідомлень:

Обслужене – передане через мережу зв’язку;

Втрачене – якенадійшло в мережу зв’язку, але не дійшло до приймача через зайнятість, пошкодження чи недоступність ЗЛ, а також зайнятість та невідповідь приймача.

Затримане – яке надійшло в мережу зв’язку і чекає на початок передачі.

Умовно втрачене - яке надійшло в мережу зв’язкуі затримане більше допустимого терміну, навіть якщо воно потім і було передане.

Виклик – вимога джерела на встановлення з’єднання. Характеризується лише моментом надходження. Джерела – кінцеві пристрої.

Види викликів:

Обслужений - який отримав з’єднання в межах розглядуваного пучка ліній.

Може бути повністю обслуженим (отримавшим з’єднання з потрібним приймачем) або частково обслуженим (отримавшим з’єднання лише на певній ділянці мережі зв’язку).

Втрачений – який отримав відмову через відсутність вільних ЗЛ, або виклик, який отримав помилкове з’єднання.

Затриманий – який чекає на початок встановлення з’єднання через відсутність вільних ЗЛ.

Первинний - перший для даного повідомлення виклик.

Повторний – який надійшов в мережу зв’язку після втраченого виклику, відповідаючого даному повідомленню.

Зайняття – будь-яке використання приладу, лінії, незалежно від того, закінчилось воно передачею повідомлення, чи ні.

Характеризується моментом надходження і подовженістю.

Звільнення – повернення приладу, лінії в початковий, неробочий стан. Характеризується моментом надходження.