Ставки акцизов и определение налоговой базы

Для налогоплательщиков налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц.

Ставки акцизов в зависимости от метода их определения делятся на две группы:

— адвалорные, т. е. процентные по отношению к стоимости подакцизных товаров;

— специфические, т. е. установленные в определенной денежной сумме на определенную единицу натурального измерения налоговой базы.

Ставки имеют индивидуальный характер применения, так как определены по каждому виду подакцизных товаров. По некоторым их видам предусмотрены нулевые ставки налогообложения (например, по пиву с содержанием этилового спирта в 1 литре пива до 0,5 % включительно; по легковым автомобилем с мощностью двигателя до 90 л. с.). По этиловому спирту из всех видов сырья и по алкогольной продукции (кроме натуральных вин) ставки налогообложения установлены в расчете на 1 литр безводного спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Выбор такой единицы измерения позволяет более обоснованно определять размеры ставок с учетом фактического содержания этилового спирта в 1 литре различных видов указанной продукции.

По легковым автомобилям и мотоциклам в качестве расчетной единицы для установления налоговой ставки избрана единица измерения мощности двигателя в 1 л. с. или 0,75 кВт. В зависимости от мощности двигателя по легковым автомобилям предусмотрены три уровня налоговых ставок. По автомобильному бензину действуют два уровня налоговых ставок. По автомобильному бензину действуют два уровня налоговых ставок с учетом его качественных характеристик.

В зависимости от применяемых ставок налоговая база для исчисления акцизов определяется либо в стоимостном, либо в натуральном выражении.

Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации) и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при их ввозе на территорию Российской Федерации) и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены адвалорные (в %х) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации (передаче) подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых налогом по разным налоговым ставкам.

Общая сумма налога при реализации (передаче) подакцизного минерального сырья представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога для каждого вида подакцизного минерального сырья (операции), облагаемых налогом по разным налоговым ставкам.

Общая сумма налога по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Общая сумма налога при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых налогом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Подобный метод исчисления суммы акциза возможен лишь на основе ведения раздельного учета облагаемых операций по видам и наименованиям подакцизных товаров применительно к установленным ставкам налогообложения. Это особенно важно, когда внутри одного и того же вида подакцизных товаров применяются различные ставки налогообложения. Например, по пиву в зависимости от величины содержания этилового спирта в 1 литре предусматриваются три уровня налоговых ставок: 0 руб., 1 руб. 12 коп. и 3 руб. 70 коп. за 1 литр пива.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма налога по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым налогом операциям, т. е. сумма акциза в нашем примере будет рассчитываться исходя из максимальной ставки — 3 руб. 70 коп за 1 литр.