Специальные правила признания расходов действуют в отношении отдельных видов затрат, указанных в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Например, материальных, на оплату труда и т.д. Приведем их в таблице 9.
Таблица 9 – Специальные правила признания расходов действуют в отношении отдельных видов затрат
Вид расхода | Дата признания | Основание |
1. Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов). 2. Расходы на оплату труда. 3. Расходы по уплате процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты). 4. Расходы по оплате услуг третьих лиц | В момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения | Подпункт 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации | По мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); - по средней стоимости; - по стоимости единицы товара | Подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
1. Расходы на уплату налогов и сборов. 2. Расходы на погашение задолженности по уплате налогов и сборов | 1. Учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком 2. Учитываются в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность | Подпункт 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
Продолжение таблицы 9
|
|
Вид расхода | Дата признания | Основание |
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности | Учитываются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ <***>, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Примечание Подробнее о порядке учета данных расходов читайте в гл. 12 "Расходы на основные средства и НМА" | Подпункт 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
До 1 января 2009 г. расходы на приобретение сырья и материалов признавались по мере их списания в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе затраты по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).