Функции налогов

Сущность налога проявляется в его функциях, позволяющих определить, какую роль играют налоги в государстве, и каково их влияние на общество. Необходимо уточнить, что в науке не существует однозначного толкования понятия функций налогообложения. Слабая изученность этого вопроса подтверждается отсутствием единства терминологической базы. Ученые в качестве базовых применяют два термина — «функции налогов» и «функции налогообложения». При этом часть из них применяют их в качестве синонимов, что представляется не совсем верным. Также нет единого мнения и по поводу количества функций.

В частности, Г.В. Петрова выделяет восемь функций налога:

- конституционную;

- координирующую;

- фискальную;

- стимулирующую;

- контрольную;

- межотраслевую;

- правовую;

- внешнеэкономическую <29>.

И.В. Караваева говорит о том, что налоги выполняют следующие функции:

- фискальную;

- стабилизирующую;

- регулирующую и интегрирующую <30>.

Д.В. Винницкий говорит о том, что налогам присущи две функции:

- распределение бремени публичных расходов;

- регулирующая функция <31>.

К.С. Бельский выделяет такие функции налога, как:

- фискальная;

- распределительная;

- стимулирующая;

- политическая <32>.

Стоит остановиться на следующих.

1. Фискальная функция является основной и характерна для любой налоговой системы. Сущность ее заключается в том, что с помощью налогов образуются денежные фонды, необходимые для осуществления государством своих собственных функций.

2. Стабилизирующая функция. Ее суть заключается в том, что налоги являются эффективным инструментом перераспределения. Налоги влияют на производство путем стимулирования или сдерживания его роста, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

3. Социальная функция. Налоги являются важнейшим источником доходов бюджета, за счет которого обеспечивается осуществление социальной функции государства (ст. ст. 2 и 7 Конституции РФ). Без поступлений в бюджет налоговых платежей невозможно финансирование учреждений здравоохранения, образования и т.д., а также выплата заработной платы работникам бюджетной сферы. Важность ее резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.

4. Контрольная функция. Реализация данной функции направлена не столько к плательщикам, сколько к лицам, уклоняющимся от уплаты налогов. Контрольная функция налога на прибыль выражается в контроле со стороны государства за обоснованностью и размерами расходов (затрат) хозяйствующих субъектов, а также полнотой и своевременностью уплаты этого налога.

В современных налогах в ряде случаев также прослеживается регулирующая функция. Так, в ст. 219 НК РФ установлены социальные налоговые вычеты по НДФЛ. В том числе налогоплательщик имеет право уменьшить свой налогооблагаемый доход на сумму, уплаченную в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях (с определенными ограничениями). Тем самым государство косвенно стимулирует получение платного образования. В Определении КС РФ от 10 марта 2005 г. N 63-О разъяснено, что в целях стимулирования граждан к улучшению своих жилищных условий путем приобретения жилых помещений (жилых домов или квартир) в собственность НК РФ в ст. 220 закреплено право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при осуществлении нового строительства либо приобретения на территории России жилого дома или квартиры и определил основания, порядок предоставления и размер этого вычета.

Что касается функций налогообложения, то в их состав, естественно, входят фискальная и регулирующая функции. Но поскольку налогообложение - более широкое понятие, в качестве функций налогообложения некоторые ученые дополнительно выделяют распределительную, социальную, контрольную и иные функции. Под распределительной функцией обычно понимают функцию перераспределения собственности от частных лиц к публично-правовым образованиям в порядке участия в государственных (муниципальных) расходах. В качестве социальной функции зачастую рассматривают функцию перераспределения доходов от имущих лиц к малоимущим. Под контрольной функцией, как правило, понимают функцию контроля за исполнением обязанными лицами норм налогового права.