А в случае, если участники консолидированной группы получают доходы, не включаемые в консолидированную налоговую базу этой группы, то они представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации только в части исчисления налога в отношении таких доходов.(пункты введены ФЗ от 16.11.2011 N 321-ФЗ)
Участники консолидированной группы налогоплательщиков при этом не представляют налоговых деклараций в налоговые органы по месту своего учета, если они не получают доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу этой группы.
Такая декларация составляется на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по консолидированной группе только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы.
Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков в указанные выше сроки обязан представлять налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в налоговый орган по месту регистрации договора о создании такой группы.
|
|
Представление декларации по налогу на прибыль в рамках КГН. Ответственный участник КГН представляет декларации по налогу на прибыль в налоговый орган по месту регистрации договора о создании группы в общеустановленные сроки (п. 8 ст. 289 НК РФ).
Участники КГН не вправе уменьшить консолидированную налоговую базу на убытки, понесенные в налоговых периодах, предшествующих периоду вхождения в группу (п. 6 ст. 278.1 НК РФ). По мнению финансового ведомства, ограничение на суммирование указанных убытков с консолидированной налоговой базой распространяется на те убытки, перенос которых на будущее предусмотрен ст. 283 НК РФ и в отношении которых данной статьей установлен особый порядок их переноса после выхода организации из состава участников группы.
Участники группы не формируют резервы по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности в части задолженности одних участников группы перед другими, а также в части реализации товаров, работ другим участникам КГН (п. 3, 4, 5 ст. 278.1 НК РФ).
Ответственный участник определяет базу по налогу на прибыль в рамках КГН на основании всех доходов и всех расходов участников группы (п. 1 ст. 278.1 НК РФ). При этом доходы участников группы, подлежащие налогообложению у источника выплаты (дивиденды), в консолидированную налоговую базу не включаются (абз. 2 п. 1 ст. 278.1 НК РФ). При этом не важно, получены ли такие доходы от источников за пределами РФ.
|
|
Исполнение обязанности по уплате налога на прибыль консолидированным налогоплательщиком.
1. Ответственный участник ведет налоговый учет консолидированной налоговой базы на основании информации из налоговых регистров каждого участника этой группы (п. 1 ст. 321.2 НК РФ). Порядок ведения налогового учета КГН устанавливается в учетной политике группы (п. 2 ст. 321.2 НК РФ). Минфин России отмечает, что учетная политика КГН утверждается ответственным участником до представления в налоговый орган на регистрацию договора о создании группы (см. Письма от 13.03.2012 N 03-03-06/1/124, от 07.02.2012 N 03-03-06/1/72, от 30.12.2011 N 03-03-06/1/853, от 28.12.2011 N 03-03-10/126). По мнению финансового ведомства, учетная политика КГН может включать только те положения, которые необходимы ответственному участнику для расчета консолидированной налоговой базы.
2. Ответственный участник исчисляет и уплачивает налог на прибыль (авансовые платежи) по КГН (подп. 2 п. 3 ст. 25.5, п. 2, 7 ст. 286 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не регулирует порядок взаиморасчетов между ним и остальными участниками КГН по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты налога. Минфин России указывает, что этот порядок может быть предусмотрен в договоре о создании группы (Письма от 26.03.2012 N 03-03-06/1/158, от 23.03.2012 N 03-03-06/1/153, от 20.03.2012 N 03-03-06/1/143, от 02.03.2012 N 03-03-06/4/15, от 01.03.2012 N 03-03-06/1/112, от 27.02.2012 N 03-03-06/1/102)
3. Ответственный участник представляет налоговые декларации (подп. 3 п. 3 ст. 25.5, п. 8 ст. 289 НК РФ). Остальные участники КГН исполняют обязанности плательщиков налога на прибыль в части, необходимой для его исчисления ответственным участником группы (абз. 5 п. 1 ст. 246 НК РФ), а именно: они ведут налоговый учет в соответствии со ст. 313 НК РФ и предоставляют данные учета ответственному участнику (п. 4 ст. 321.2 НК РФ).
Следует отметить, что ответственный участник определяет налоговую базу, к которой применяется 20-процентная ставка налога. Базу, к которой применяются иные ставки налога на прибыль, участники КГН определяют самостоятельно. При этом она не учитывается при исчислении налога по КГН (п. 9 ст. 278.1 НК РФ).
Убытки, понесенные в период действия КГН, учитываются при определении консолидированной налоговой базы в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 283 НК РФ.
7. В отношении налога на прибыль, уплачиваемого по КГН, не изменяется срок уплаты налога, а именно: не предоставляются отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит (п. 3 ст. 62 НК РФ).
Минфин России в Письме от 12.03.2012 N 02-04-10/787 разъяснил порядок заполнения платежных документов на перечисление налога на прибыль ответственным участником КГН, а также участниками КГН при исполнении соответствующей обязанности за ответственного участника.
8. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль участниками и ответственным участником КГН. До регистрации договора о создании КГН каждый ее участник уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль в общем порядке самостоятельно. После регистрации договора эти платежи участники КГН могут зачесть или вернуть (абз. 1 п. 9 ст. 286 НК РФ). При этом, по мнению финансового ведомства, указанная переплата, образовавшаяся у ответственного участника группы, может быть зачтена, в частности, в счет недоимки, возникшей у такой КГН за период с начала года до регистрации договора о создании группы, и соответствующих пеней (см. Письмо от 12.05.2012 N 03-02-07/1-127).
10. Уплата налога на прибыль по КГН в бюджет субъекта РФ. Налог (авансовые платежи), в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, перечисляется ответственным участником группы по месту своего нахождения без распределения по участникам КГН и их обособленным подразделениям (абз. 4 п. 6 ст. 288 НК РФ). Налог (авансовые платежи) в части, подлежащей уплате в бюджеты субъектов РФ, рассчитывается по каждому участнику группы и каждому обособленному подразделению участников.
|
|
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
|
|
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2. аналитические регистры налогового учета;
3. расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.