Понятие профессии аудитора и профессиональная этика

Эволюция регулирования аудита

1553 год Образована первая компания с объединённым капиталом.

1719 год Принят акт о надувательстве (мошенничестве)

1844 год Была разрешена простая регистрация компаний с неограниченной ответственностью.

1862 год, ограниченная ответственность сменяет неограниченную, но при этом проведение аудита было отменено

1862-1900 увеличивается число компаний, появляются профессиональных бухгалтеров

1900 становится обязательным назначение независимых аудиторов

1908 законодательно определено, что такое частные или публичные компании (продают акции на бирже)

1929 были определены обязательные статьи баланса

1948 введено обязательное представление о ОПиУ

1967 введены повышенные требования к раскрытию информации

1970 первый бухгалтерский стандарт

1977 сформирован комитет по аудиторской практике

В соответствии со 115 статьёй функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган. Функции государственного регулирования аудиторской деятельности:

1) Выработка гос политики в сфере аудиторской деятельности

2) Нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а так же принятие в пределах своей компетенции иных нормативно-правовых актов регулирующих аудиторскую деятельность.

3) Ведение госреестра саморегулируемых организаций аудиторов, а так же контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций

4) Анализ состояния аудиторских услуг в РФ

5) Иные предусмотренные ФЗ функции.

Согласно статье 7 федеральные стандарты:

1) Определят требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а так же регулирует иные вопросы предусмотренные законом № 307 ФЗ

2) Разрабатываются в соответствии с МСА

3) Являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов.

01.10.12

Этика (греч. Обычай, характер) – учение о морали как одной из форм общественного сознания её сущности законов её исторического развития и роли в общественной жизни.

Этика – система норм нравственного поведения человека какого либо класса общественной или профессиональной группы. В отношении аудита применимо второе значение.

Существуют определённые признаки того что обычно называют профессией. Теоретически профессии сформировались на основе обладания некоторой группы людей определёнными знаниями или навыками. Профессии представляют собой признаваемые обществом монополистические группы. За рубежом, в частности в Великобритании выделяют только 4 профессии юриспруденция, архитектура, медицина и бухгалтерия. При этом бухгалтерская (аудиторская) профессия возникла позже трёх прочих профессий.

Право на монопольную практику профессиональным организациям предоставляется государством только в обмен на обязательное выполнение определённых условий: разработка программ по подготовке и переподготовке специалистов. А так же осуществление контроля за приведением этих программ в жизнь. Составление правил профессионального поведения которые обычно называются этическим кодексом. Соблюдение правил и процедур, гарантирующих действие наказания тех, кто не выполняет профессиональных требований.

7 ст. ФЗ №307-ФЗ кодекс профессиональной этики аудиторов это свод правил поведения обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Совет по аудиторской деятельности одобрил «Кодек профессиональной этики аудиторов». Кодекс вступит в действие с 1 января 2013. В кодексе приведены основные принципы профессиональной этики аудиторов и общее руководство по их соблюдению, которые аудитор должен применять при:

1) Выявление угроз нарушения основных принципов этики

2) Оценка значимости выявленных угроз

3) При принятии мер предосторожности, для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие принципам.

В общих положениях кодекса 1.1 особо подчеркнуто, что отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах, поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или аудиторской организации.

В 1.3 указано, что структура кодекса состоит из 2 разделов: основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению (приведены основные принципы этики и общее руководство по их соблюдению); применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях.

Основные принципы этики

По кодексу	Правила профессионального поведения ACCA
Честность	Должная тщательность
Объективность	Мастерство
Профессиональная компетентность и должная тщательность	Внимательное отношение
Конфиденциальность	Целесообразность
Профессиональное поведение	Осуществление профессиональной деятельности в полном соответствии с техническими и профессиональными стандартами

Мастерство – способность делать что-то хорошо, особенно если это является результатом большого практического опыта. Желающие стать аудитором изучают такие элементы мастерства как планирование, разработка аудиторских тестов и проведение компьютерных исследований. Заранее предсказать какой конкретный уровень мастерства потребуется при проведении аудита от аудитора крайне сложно.

Тщательность – понималась осторожность: аудиторы должны проявлять осторожность в работе. Они не должны принимать на веру объяснения до тех пор, пока не убедятся в их надёжности. Используя результаты опросы персонала и администрации аудируемого предприятия, аудиторы должны дополнять их собственными исследованиями (проверками). Только при использовании собственного исследования можно придти к всестороннему пониманию вопросов рассматриваемых в ходе проведения аудита.

Под внимательным отношением понимались как трудолюбии, так и добросовестность, аудиторы должны правильно планировать свою работу, а затем обеспечивать реализацию своих планов с внесением корректировок на практике. Это необходимо для выполнения проверок в полном объёме и вынесении адекватных выводов.

Целесообразность означает что профессиональные обязанности выполняются своевременно, быстро и эффективно. Аудит всегда проводится в условиях двух серьёзных ограничений сметы и даты представления отчёта. Аудиторы всегда должны помнить, что их обязанностью по отношению к клиенту является своевременное предоставление аудиторского заключения.

Согласно кодексу концептуальный подход соблюдения основных принципов этики заключается в следующем:

1) Аудитор должен идентифицировать угрозы нарушения основных принципов этики, оценивать их.

Обнаружение аудитором угроз нарушения основных принципов этики

Оценка обнаруженных угроз

Превышают ли угрозы допустимый уровень?
Нет	Да
Осуществление профессиональной деятельности	Существуют ли уместные меры предосторожности
	Да	Нет
	Возможно ли предпринять меры для устранения угроз или сведения угроз до приемлемого уровня?
	да	Нет
	Осуществление профессиональной деятельности	Отказаться от предоставления услуг