Формирование таможенной стоимости импортных товаров

Таможенная стоимость вывозимых товаров опре­деляется на основе цены сделки, т.е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар при продаже товаров на экс­порт в соответствии с Федеральным Законом «О таможенном тарифе».

При этом, в таможенную стоимость вывозимых товаров вклю­чаются расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки (комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке, лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или кос­венно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров, и др.).

Если товары экспортируются не в соответствии со сделкой купли продажи или в случае невозможности использования цены сделки купли-продажи в качестве основы для определения тамо­женной стоимости, эта стоимость определяется исходя из данных бухгалтерского учета продавца-экспортера:

- об оприходовании и списании с баланса вывозимых това­ров;

- отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара и величину прибыли, получаемой экс­портером при вывозе идентичных или однородных това­ров.

При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости, либо при наличии оснований полагать, что представленные декларантом сведения не являются достоверными и (или) достаточными, тамо­женный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость вывозимых товаров. При этом для таможенной оценки вывозимых товаров таможенный орган может использовать имеющуюся в его распоряжении или представленную декларантом информацию о менах внешнеторговых сделок с идентичными или однородными вывозимыми товарами; калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров; информацию о биржевых котировках цен на идентичные или однородные товары; О ценах на эти товары на соответствующих региональных рынках, а также данные товарно-стоимостной экспертизы вывозимых то­варов, осуществленной в установленном порядке.

Основной метод определения таможенной стоимости — метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, последовательно применяется каждый из вышеперечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода, Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности. При использовании метода по цене сделки с ввозимыми товарами таможенная стоимость ввозимого на таможенную территорию РФ товара представляет собой цену сделки, фактически уплаченную или подлежащую уплате за вво­зимый товар на момент пересечения им таможенной границы РФ (до порта или иного места ввоза).

При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются (если они не были ранее в нее включены) следующие компоненты:

· • расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию РФ, стои­мость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; страховая сумма;

· расходы, понесенные покупателем комиссионные и бро­керские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара; стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми това­рами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковоч­ных материалов и работ по упаковке;

· соответствующая часть стоимости некоторых товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для ис­пользования в связи с производством или продажей на вы­воз оцениваемых товаров;

· лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель дол­жен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

· величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или исполь­зования оцениваемых товаров на территории РФ.

Метод по цене сделки с ввозимыми товарами не может быть использован для определения таможенной стоимости товара, если:

1. существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением ограничений, установ­ленных законодательством РФ; ограничений географиче­ского региона, в котором товары могут быть перепроданы; ограничений, существенно не влияющих на цену товара;

2. продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено;

3. данные, использованные декларантом при заявлении тамо­женной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверны­ми;

4. участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не по­влияла на цену сделки, что должно быть доказано декла­рантом.

Декларант — лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.

При использовании метода по цене сделки с идентичными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами при соблюдении установленных условий. При этом под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оценива­емыми, в том числе по следующим признакам:

1. физические характеристики;

2. качество и репутация на рынке;

3. страна происхождения;

4. производитель.

Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в оценке товаров как идентич­ных, если в остальном такие товары соответствуют установленным требованиям.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в каче­стве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:

· проданы для ввоза на территорию РФ;

· ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

· ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. В случае если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерче­ских условиях, декларант должен произвести соответству­ющую корректировку их цены с учетом этих различий и до­кументально подтвердить таможенному органу РФ ее обос­нованность.

Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом расхо­дов, предусмотренных для метода по цене сделки с ввозимыми товарами. Корректировка должна производиться декларантом на основании достоверных и документально подтвержденных сведе­ний. В случае если при применении метода по цене сделки с иден­тичными товарами выявляются более одной цены сделки по иден­тичным товарам, то для определения таможенной стоимости вво­зимых товаров применяется самая низкая из них.

При использовании метода по цене сделки с однородными това­рами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввози­мыми, при соблюдении установленных условий. При этом под од­нородными понимаются товары, которые, хотя и не являются оди­наковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимо­заменяемыми. При определении однородности товаров учитыва­ются их следующие признаки: качество, наличие товарного знака и репутация на рынке; страна происхождения; производитель.

При использовании метода определения таможенной стоимости
по цене сделки с однородными товарами применяются те же пра-
вила, что и для метода по цене сделки с идентичными товарами,
с учетом следующего:

· товары не считаются идентичными оцениваемым или од­нородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;

· товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание толь­ко в том случае, если не имеется ни идентичных, ни одно­родных товаров, произведенных лицом — производителем оцениваемых товаров;

· товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы по ним, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Россий­ской Федерации.

Определение таможенной стоимости методом на основе вычи­тания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на терри­тории РФ без изменения своего первоначального состояния. При использовании метода вычитания стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена еди­ницы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однород­ные товары продаются наибольшей партией на территории РФ не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сдел­ки, не являющемуся взаимозависимым от продавца лицом.

Из цены единицы товара вычитаются следующие компонен­ты:

· разгрузочные работы.

При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находи­лись на момент ввоза, по просьбе декларанта может использовать­ся цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость и при соблюдении вышеуказанных поло­жений.

При использовании метода на основе сложения стоимости в ка­честве основы для определения таможенной стоимости товара при­нимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

· стоимости материалов и издержек, понесенных изготови­телем в связи с производством оцениваемого товара;

· общих затрат, характерных для продажи в Российскую Фе­дерацию из страны вывоза товаров того же вида, в том чис­ле расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузоч­ные работы, страхование до места пересечения таможенной границы РФ, и иных затрат;

· прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров.

Резервный метод применяется в случаях, если таможенная стои­мость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения вышеуказанных методов опреде­ления таможенной стоимости либо если таможенный орган аргу­ментированно считает, что эти методы определения таможенной стоимости не могут быть использованы. В этих случаях таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики.

В качестве основы для определения таможенной стоимости то­вара по резервному методу не могут быть использованы:

· цена товара на внутреннем рынке РФ;.

· цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

· цена на внутреннем рынке РФ на товары российского про­исхождения;

· произвольно установленная или достоверно не подтверж­денная цена товара.

Правильное определение таможенной стоимости необходимо не только для начисления и уплаты импортных пошлин. Таможен­ная стоимость является основой формирования фактической стои­мости импортных товаров в бухгалтерском учете.

В грузовой таможенной декларации таможенная стоимость ука­зывается в рублях по курсу на дату принятия ГТД.

В отношении импортных товаров, оформляемых в режиме «вы­пуск для свободного обращения», рассчитываются:

таможенный сбор в рублях (0,1 % таможенной стоимости);

таможенный сбор в валюте (0,05% таможенной стоимости);

таможенная пошлина (ставка определяется в зависимости от вида товаров). Таможенные сборы и пошлина уплачива­ются до или одновременно с принятием ГТД в рублях или иностранной валюте. Величина таможенной пошлины и сборов указывается в ГТД.

В целях ускорения таможенного оформления груза импортеры могут предварительно перечислить денежные рублевые и инвалют­ные средства на соответствующий депозит таможенных органов для предстоящей оплаты таможенных платежей. С этого депозит­ного счета и осуществляется их оплата. Если импортируемые то­вары подлежат обложению акцизами, то налоговая база по акцизам определяется:

ü по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки,— как сумма их таможенной стоимо­сти и подлежащей уплате таможенной пошлины;

ü по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки,— как объем ввозимых подакцизных то­варов в натуральном выражении.

При расчете акциза налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подак­цизных товаров. Сумма налога рассчитывается отдельно по каждой налоговой базе и указывается в соответствующей графе ГТД.

В соответствии с п. 2 ст. 199 НК РФ суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе импортных товаров, учитываются в стоимо­сти подакцизных товаров. Не учитываются в стоимости ввезенных подакцизных това­ров суммы акцизов, уплаченные на таможне при ввозе этих това­ров, если они используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Это положение применяется в слу­чае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произве­денные из этого сырья, определены на одинаковую единицу изме­рения налоговой базы. Акциз уплачивается до или одновременно с подачей ГТД в рублях или иностранной валюте.

Налоговая база по НДС при ввозе импортных товаров складывается:

ü из таможенной стоимости ввезенных товаров;

ü подлежащей уплате таможенной пошлины;

ü подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввози­мых товаров. Соответственно, по каждой из указанных налоговых баз исчисляется сумма налога, которая указывается в ГТД.

По общему правилу суммы налога, уплаченные при ввозе това­ров на таможенную территорию РФ, принимаются к вычету. Это положение действует в отношении:

ü товаров, приобретаемых для операций, признаваемых объ­ектами налогообложения в соответствии с НК РФ;

ü товаров, приобретаемых для перепродажи. При этом НДС подлежит вычету только после принятия на учет указанных това­ров.

Грузовая таможенная декларация подшивается в журнал полученных счетов-фактур, а в книге покупок делается соответствующая запись на сумму НДС, уплаченного на таможне.

Вместе с тем соответствующие суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, могут учитываться в стоимости товаров в случаях:

ü приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации (а также передаче, выполнению, оказанию услуг для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;

ü приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

ü приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющи­мися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

ü приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признают­ся реализацией товаров (работ, услуг).

В качестве обеспечения исполнения обязательства нерезидент перед резидентом могут быть использованы:

· безотзывный аккредитив, покрытый за счет плательщика по аккредитиву, при условии, что исполняющим банком является уполномоченный банк либо банк за пределами территории РФ;

· банковская гарантия банка за пределами территории РФ, выданная в пользу резидента;

· договор имущественного страхования риска утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества, причитающегося резиденту, риска гражданской ответственности нерезидента, предприни­мательского риска резидента, в том числе неполучения резидентом или невозврата ему денежных средств либо невозврата или непо­ставки ему товаров;

· вексель, выданный нерезидентом в пользу резидента и авалированный банком за пределами территории РФ.

Формирование цены при осуществлении внешнеторговых опе­раций имеет важное значение, поскольку оказывает влияние не только на размер финансовых результатов этих операций, но и на экономическую эффективность внутреннего производства тех или иных товаров.

При определении контрактной цены следует исходить из того, что в международной торговле используется комплекс цен в зави­симости от различных особенностей купли-продажи товаров. При включении внешнеторговых контрактов широко распространена практика установления в договоре момента исполнения продавцом обязанности передачи продукции покупателю в соответствии с обы­чаями делового оборота.

Все условия возмещения коммерческих расходов дифференцированы на группы, каждая из которых представлена соответствующими подгруппами. В свою очередь, каждая подгруппа включает несколько коммерческих условий поставок:

условия группы Е;

условия группы F;

условия группы С;

условия группы D.

В любом случае выбор конкретного коммерческого условия поставки в контракте зависит от вида транспорта и способа доставки товара от границы экспортера до границы импортера. Устанавливая в контракте купли-продажи базисное условие поставки, его участники должны четко разграничить:

· кто предоставляет транспортные средства для поставки то­варов;

· кто оформляет таможенную очистку на вывоз и ввоз товара;

· кто обеспечивает получение лицензии;

· когда переходит риск случайной гибели или повреждения товара от продавца покупателю;

· когда продавец признается выполнившим свои контракт­ные обязательства по поставке товара.