Общий подход к учету инвестиций по МСФО

Инвестиции – активы, приносящие экономическую выгоду в форме процентов, дивидендов, роялти, арендной платы, а также в форме повышенной стоимости капитала.

Краткосрочные инвестиции – те, которые могут быть легко и быстро реализованы и, компания не предполагает их удерживать в составе своих активов более 1 года.

Балансовая стоимость краткосрочных инвестиций в соответствии с МСФО может определяться либо по справедливой стоимости, либо по наименьшей из двух величин: себестоимости или рыночной стоимости.

Учетная политика компании должна применять одну из двух вариантов доведения краткосрочных инвестиций до рыночной стоимости:

1. увеличение или уменьшение рыночной стоимости на каждую отчетную дату производится в качестве дохода или расхода с отражением в отчете о прибылях и убытках;

2. увеличение (уменьшение) рыночной стоимости инвестиций относится на увеличение (уменьшение) капитала, а в части превышения изменения рыночной стоимости полученный доход или расход должен признаваться в отчете о прибылях и убытках.

Долгосрочные инвестиции приобретаются не с целью скорой реализации для получения денег, а с целью систематического по времени получения доходов в виде процентов и дивидендов, увеличения капитала в результате возрастания стоимости инвестиционной собственности.

Балансовая стоимость долгосрочных инвестиций, как правило, устанавливается на уровне себестоимости приобретения, однако при снижении рыночной стоимости инвестиции ниже ее балансовой стоимости последняя уменьшается до реальной рыночной стоимости данной инвестиции.

Текущая рыночная стоимость текущих инвестиций, как правило, определяется путем переоценки с участием профессиональных оценщиков.

Альтернативный класс инвестиций – это их классификация по категориям, характеризующим намерения организации в отношении каждой инвестиции:

1. инвестиции, удерживаемые до погашения

2. инвестиции на неопределенный срок;

3. инвестиции, предназначенные для торговли

4. инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи.

При отражении стоимости инвестиций компании необходимо решить вопрос: как будут определяться отклонения в стоимости:

1. в целом по всему портфелю инвестиций;

2. по отдельным категориям инвестиций;

3. по каждой отдельной инвестиции.

Многие компании прибегают к упрощенному методу оценки – «методу портфель». Его сущность – отклонения стоимости всех инвестиций выявляется по сравнению с первоначальной стоимостью совокупного портфеля инвестиций, при этом каждая отдельная инвестиция по прежнему отражается в учете по себестоимости.