Налог на прибыль

Налогообложение экспортных операций.

Реализацию товаров на экспорт, в пределах Таможенного союза, регулируют следующие законодательные акты:

• Соглашение от 25.01.2008 " О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе".
• Протокол от 11.12.2009 " О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе".
• Протокол от 11.12.2009 " Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов".

Статей 2 Соглашения установлено, что при реализации товаров на экспорт применяется ставка НДС 0%, при условии документального подтверждения факта экспорта.

Реализацией товаров, в соответствии со ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-НК РФ) признается передача права собственности на товары на возмездной основе.

В соответствии с п. 3 ст. 248 НК РФ, доходы, полученные в иностранной валюте, учитываются вместе с доходами, полученными в рублях. Они пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату перехода права собственности и/или на отчетную дату, в зависимости от того, какое событие наступило раньше (п.8 ст.271 НК РФ).

Возникающие курсовые разницы будут отражаться:

• положительные-в составе внереализационных доходов в (п.11 ст.250 НК РФ).
• отрицательные-в составе внереализационных расходов (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).

Момент перехода права собственности на экспортируемые товары определяется условиями внешнеторгового договора. В случае если в договоре этот пункт отсутствует, то руководствоваться следует международными правилами-базисными условиями поставки товаров Инкотермс-2010.

Необходимо помнить, что в международной практике момент перехода права собственности обычно связывают с переходом рисков гибели и повреждения товаров, поэтому правилами Инкотермс-2010 регламентируется как раз переход рисков от продавца к покупателю. Именно эту дату следует рассматривать, как дату перехода права собственности.

Расходы по экспортным операциям признаются в соответствии со ст. 252 НК РФ тогда, когда они уменьшают полученные от этих операций доходы.

НДС при реализации товаров на экспорт.

При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, независимо от того, куда экспортируются товары, применяется ставка НДС 0% в соответствии с пп.1 п.1 ст. 164 НК РФ. Обязательным условием применения налоговой ставки 0% является предоставление пакета документов, подтверждающих факт экспорта. Перечень таких документов устанавливается ст. 165 НК РФ.

Продавцам, реализующим товар на экспорт, необходимо представить следующий комплект документов (п.1 ст. 165 НК РФ):

• копия или оригинал контракта налогоплательщика, заключенного с иностранной компанией на поставку товара на экспорт;
• декларация на товары (или ее копия) с отметками таможенных органов Российской Федерации о выпуске товаров в режиме экспорта и об убытии товаров:
• копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов Российской Федерации об убытии, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации. Эти документы могут не предоставляться только в случае вывоза товаров через трубопроводы или по линиям электропередачи.

В остальных случаях предоставляется:

При вывозе товаров через морские порты:

• копия поручения на отгрузку экспортируемых товаров с указанием порта разгрузки с отметкой " погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации.
• копия коносамента, морской накладной, любого документа подтверждающего факт приема к перевозке экспортного товара с указанием в графе " Порт разгрузки" места, находящегося за пределами территории Российской Федерации.

При вывозе товаров через границу РФ в государство-член ТС, в случае отмены на этой границе таможенного контроля:

• копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками производившего таможенное оформление таможенного органа Российской Федерации.

При вывозе товаров воздушным транспортом:

• копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами Российской Федерации.

Если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров судами осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа, для подтверждения вывоза товаров за пределы Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией:

• копия поручения на отгрузку грузов с отметкой " Погрузка разрешена" таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, а также с отметкой таможенного органа Российской Федерации места убытия, подтверждающей вывоз товаров за пределы Российской Федерации;
• копия коносамента, морской накладной, любого документа подтверждающего факт приема к перевозке экспортного товара, с указанием в графе " Порт разгрузки" места, находящегося за пределами Российской Федерации (и иных территорий, под ее юрисдикцией).

Если товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, предоставляются:

• контракт (или его копия), заключенный с резидентом особой экономической зоны.
• копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом.
• декларация на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны либо при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта или при вывозе припасов, таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и таможенных операций при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона;
• контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов), в случае ввоза в портовую особую экономическую зону товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта или при вывозе припасов.

При ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами этой зоны под процедуру экспорта:

• декларация на товары (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с заявленной процедурой, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и операций при оформлении товаров в соответствии с процедурой свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона при ввозе в портовую особую экономическую зону товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта:
• копия или оригинал контракта налогоплательщика, заключенного с иностранной компанией на поставку товара (припасов), в случае ввоза в портовую особую экономическую зону товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта или при вывозе припасов.

Продавцам, реализующим товар на экспорт и припасов через комиссионера (поверенного, агента) по соответствующим видам договоров, необходимо кроме вышеуказанных, представить следующие документы (п.2 ст. 165 НК РФ):

• оригинал или копия договора комиссии, договором поручения либо агентским договором налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;
• копия или оригинал контракта лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы Российской Федерации;
• транспортные, товаросопроводительные документы, таможенная декларация, а так же соответствующий перечень документов при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

Кроме вышеуказанных документов, организациям, осуществляющим экспортные операции на территории Таможенного союза, нужно предоставить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Оно составляется по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией с отметкой налогового органа об уплате (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов Таможенного союза) в соответствии с
пп. 3 п. 2 указанного Протокола.

Налогоплательщикам, осуществляющим экспорт товаров в рамках Таможенного союза важно помнить, что представленные ими сведения должны соответствовать данным, полученным в рамках установленного между налоговыми органами государств-членов Таможенного союза обмена информацией.

В случае выявления расхождений, налоговый орган может взыскать косвенные налоги и пени в порядке и размере, предусмотренном законодательством государства-члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Обмен информации между налоговыми органами государств-членов Таможенного союза происходит в соответствии с Протоколом " Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов".

Налоговые органы стран Таможенного союза обмениваются информацией о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты государств-членов Таможенного союза и налоговых льготах, в форме реестров заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Документы, подтверждающие факт экспорта, необходимо предоставлять вместе с налоговой декларацией для подтверждения ставки НДС 0% и налоговых вычетов, связанных с экспортными операциями. Организация должна самостоятельно установить учетной политикой для целей налогообложения порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров на экспорт, облагающейся по ставке 0% (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Ведение раздельного учета НДС, принимаемого к вычету с товаров/работ/услуг, относящихся к экспортным операциям обязательно в соответствии с положениями ст. 165 НК РФ. В случае отсутствия такого учета организация несет налоговые риски.

На сбор документов компании отводится 180 дней, этот срок считается начиная:

• с даты отгрузки (передачи) товаров в соответствии с п. 3 ст. 1 Протокола о косвенных налогах Таможенного союза. Датой отгрузки признается дата первого составленного обязательного первичного документа, оформленного на покупателя (первого перевозчика).
• со дня проставления таможенными органами на перевозочных документах отметки, свидетельствующей о помещении товаров под процедуру экспорта (или под процедуру свободной таможенной зоны) в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ.

Если компания успела собрать документы в срок, то НДС по ставке 0% начисляется последним днем квартала, в котором был собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Если собрать в срок 180 дней полный пакет подтверждающих документов компании не удалось, то начисляется НДС по ставкам 10% или 18% (на соответствующие товары) на дату отгрузки товаров иностранной организации. Если впоследствии организация соберет полный комплект документов, то она имеет право на возмещение уплаченного НДС после проведения камеральной проверки.

В 2011 году в статью 165 НК РФ были внесены некоторые изменения, облегчающие жизнь налогоплательщика: из перечня подтверждающих экспорт документов исключена выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранной организации за реализованные товары.

Исключение документа, подтверждающего оплату экспортных товаров, означает, что компании, которые ранее были вынуждены начислять НДС в связи с отсутствием оплаты от покупателей в течение 180 дней, теперь могут применять ставку 0%, что снизит их налоговую нагрузку.

В пп. 2 п. 2 Протокола "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенный союз", выписка банка поименована, как необходимый документ, подтверждающий факт экспорта. Однако, пп. 5 п. 2 этого же Протокола позволяет не предоставлять те документы, непредставление которых следует из законодательства государства-члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.