Инвестиции. 1.Что означает термин «Расходы будущих периодов»?

Контрольные вопросы

1.Что означает термин «Расходы будущих периодов»?

2.Почему в западном учете расходы будущих периодов делятся на предоплаченные и отложенные? Каковы различия между предоплаченными и отложенными расходами?

3.Какие расходы можно отнести к отложенным? К предоплаченным?

4.С какими активами необходимо разграничивать предоплаченные расходы? Отложенные расходы?

5.Когда должны быть списаны предоплаченные расходы? Отложенные расходы?

Учет и отражение в отчетности инвестиций регламентируется несколькими МСФО: 27, 28, 31, 32, 39, а также IFRS 7.

Инвестиции – это вложения денежных средств в активы с целью извлечения дохода и получения будущей прибыли, а также для приобретения влияния путем установления контроля над другими предприятиями.

В основе классификации инвестиций лежит их деление на краткосрочные (до года) и долгосрочные(свыше года). Краткосрочные инвестиции чаще всего – это портфельные инвестиции с целью получения дохода за счет изменения курсовой стоимости активов или это просто сохранение стоимости денег. Главное требование к краткосрочным инвестиционным инструментам – это их ликвидность. Долгосрочные инвестиции – это капитальные вложения, покупка предприятий, приобретение влияния с целью повышения доходности, инвестиционная недвижимость, то есть имущество (земельный участок, постройка), предназначенное для получения ренты или дохода от роста стоимости, но не для продажи и не для использования в ходе обычной деятельности предприятия.

Отражение инвестиций в учете и отчетности зависит от того, к какой группе они относятся.

Инвестиции в инструменты, не имеющие рыночной стоимости, отражаются в учете и отчетности по себестоимости приобретения.

По справедливой стоимости учитываются ценные бумаги, предназначенные для перепродажи или которые могут быть проданы.

Инвестиции в облигации и другие ценные бумаги, которые сохраняются до даты погашения отражаются в балансе по амортизируемой себестоимости, то есть по себестоимости с амортизацией дисконта или премии.

Пример 14.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета покупки и погашения облигаций компанией. Исходные данные:

Компания купила 1000 облигаций, выпущенных другой компанией, 1 апреля по 90 пунктов. Номинал облигации 300 долл США, процентная ставка 10%, проценты выплачиваются два раза в год 1 июля и 1 января, брокерская комиссия составляет 1000 долл США. 1 января следующего года облигации погашаются. Таким образом эти облигации краткосрочные.

1) За облигации уплачено 0,9х300х1000 + 1000=271000 долл США, накопленные за период с 1 января по 1 апреля проценты составят 0,1х(3/12)х300х1000=7500 долл США. В целом уплаченные деньги за облигации составят 271000+7500=278500 долл США.

ДТ «Облигации» 271000

ДТ «Доход в виде процентов» 7500 (по существу, это расход)

КТ «Денежные средства» 278500

2) 1 июля компания получит доход в виде процентов целиком за полгода:

ДТ «Денежные средства» 15000

КТ «Доход в виде процентов» 15000

3) Погашение облигаций 1 января следующего года

ДТ «Денежные средства» 315000

КТ «Доход в виде процентов» 15000

КТ «Облигации» 271000

КТ «Доход от превышения номинала над рыночной стоимостью облигаций» 29000

Инвестиции в облигации относятся к инвестициям, не дающим ни влияния, ни контроля. К таким инвестициям относятся также инвестиции в другие ценные бумаги, а также в акции, предназначенные для продажи.

Учет инвестиций в акции представляет собой наибольшую сложность. Основными проблемами учета инвестиций в акции являются: выбор метода отражения в отчетности и мониторинг стоимости акций. Отражение инвестиций в акции зависит от величины приобретенного пакета акций. При владении менее 10% акций (как краткосрочных, так и долгосрочных) используется метод отражения по справедливой стоимости (в данном случае по правилу меньшей из двух оценок - по себестоимости или по рыночной стоимости), при владении от 10% до 50% - по доле участия (при этом осуществляетсямониторинг стоимости акций). При владении свыше 50% долгосрочных акций создается консолидированный (общий) баланс.

Пример 14.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета движения стоимости долгосрочных инвестиций в акции и получение дивидендов при отсутствии влияния и контроля компании-инвестора. Исходные данные:

Компания А приобрела: 1) 1 апреля Х года 500 обыкновенных акций копании В по цене 100 долл США за акцию, что составляет менее 1% акций компании В, и 10000 обыкновенных акций компании С по цене 10 долл США за акцию, что составляет также менее 1% акций компании С.

2) 31 декабря Х года рыночные цены составили за 1 акцию компании В 95 долл США, а за1 акцию компании С 14 долл США.

3) 1 мая (Х+1) года компания А продала 300 акций компании В по цене 98 долл США за 1 акцию.

4) 1 июня (Х+1) года получены дивиденды от компании В по 15 долл США за акцию и от компании С по 1,3 долл США за акцию.

5) 31 декабря (Х+1) года рыночные цены составили: за 1 акцию компании В 102 долл США, за 1 акцию компании С – 8 долл США.

Так как количество купленных акций не превышает 1 процента акций компаний-эмитентов, то отражение операций в учете будет следующим (по себестоимости или по рыночной стоимости).

1) Покупка акций

ДТ «Долгосрочные инвестиции в акции» 150000

КТ «Денежные средства» 150000

2) Отражение стоимости акций в отчетности 31 декабря Х года

Акции	Число акций	Себестоимость акций	Рыночная стоимость	Нереализованная прибыль или убыток
В		500х100=50000	500х95=47500	(2500)
С		10000х10=100000	10000х14=140000
Всего

Так как получена прибыль, то в балансе акции отражаются по себестоимости, а не по рыночной стоимости в соответствии с принципом осторожного поведения (консерватизма) и дополнительных проводок не будет. Если бы стоимость акций компании С не изменилась (осталась бы на уровне 10 долл США за 1 акцию, то появился бы нереализованный убыток 2500 долл США и тогда бы следовало отразить стоимость акций по рыночной цене:

ДТ «Нереализованный убыток по долгосрочным акциям» 2500

КТ «Оценочная скидка на превышение себестоимости над рыночной стоимостью акций» 2500

3) Продажа 300 акций компании В по 98 долл США в Х+1 году

ДТ «Денежные средства» 300х98=29400

ДТ «Реализованный убыток от продажи акций» 600

КТ «Долгосрочные инвестиции в акции» 30000

4) Получение дивидендов в Х+1 году

ДТ «Денежные средства» 200х15+10000х1,3=16000

КТ «Доход в виде дивидендов» 16000

5) Корректирующая запись в конце Х+1 года

Акции	Число акций	Себестоимость акций	Рыночная стоимость	Нереализованная прибыль или убыток
В		200х100=20000	200х102=20400
С		10000х10=100000	10000х8=80000	(20000)
Всего				(19600)

ДТ «Нереализованный убыток по долгосрочным инвестициям в акции» 19600

КТ «Оценочная скидка на превышение себестоимости над рыночной стоимостью акций» 19600

Пример 14.3. Отражение на счетах бухгалтерского учета движения стоимости долгосрочных инвестиций в акции и получение дивидендов при наличии влияния компании-инвестора в инвестируемой компании. Исходные данные:

1) Компания А купила 30% акций компании В по цене 20 долл США за 1 акцию, всего 100000 акций 1 июля Х года.

2) По результатам Х года компания В объявила 500000 долл США чистой прибыли.

3) 1 июля Х+1 года компания В выплатила всем акционерам всего дивидендов в сумме 200000 долларов США.

Так как количество купленных акций превышает 10 процентов акций компании-эмитента, то отражение операций в учете будет следующим (по доле участия).

1) Покупка акций

ДТ «Долгосрочные инвестиции в акции» 2000000

КТ «Денежные средства» 2000000

2) Отражение прибыльности инвестиций

ДТ «Долгосрочные инвестиции в акции» 0,3х500000=150000

КТ «Прибыль от долгосрочных инвестиций в акции» 150000

3) Отражение полученных дивидендов

ДТ «Денежные средства» 0,3х200000=60000

КТ «Долгосрочные инвестиции в акции» 60000

Пример 14.4. Отражение движения стоимости долгосрочных инвестиций в акции при контроле компании-инвестора над операциями инвестируемой компании. Исходные данные:

1)Компания А владеет 100% акций компании В

2) Балансы компаний А и В: доллары США

Статьи баланса	Компания А	Компания В
Активы
Денежные средства
Счета к получению
Запасы
Основной капитал
Инвестиции в дочернюю компанию
Баланс
Пассивы
Счета к оплате
Прочие текущие обязательства
Долгосрочные обязательства
Акции
Нераспеделенная прибыль
Баланс

3) Объем расчетов между компаниями составляет 20000 долл США

Так как количество купленных акций составляет 100% процентов акций компании-эмитента, то отражение операций в учете будет следующим (путем составления консолидированного баланса). Консолидированный баланс составляется следующим образом:

- исключаются финансовые операции между компаниями,

- исключается счет инвестиций материнской компании,

- исключаются операции по реализации между компаниями,

- исключается прибыль от операций между компаниями.

В результате консолидированный баланс примет вид:

Статьи баланса	Компания А	Компания В	ДТ	КТ	Консолидированный баланс
Активы
Денежные средства
Счета к получению				1) 20000
Запасы
Основной капитал
Инвестиции в дочернюю компанию				2) 800000
Баланс
Пассивы
Счета к оплате			1) 20000
Прочие текущие обязательства
Долгосрочные обязательства
Акции			2) 560000
Нераспределенная прибыль			2) 240000
Баланс