Методы проведения ФК

Формы ФК

Особенности аудиторского контроля

Аудиторский контроль – деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями либо аудиторами, по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, которое позволяет ее пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении субъектов хозяйствования и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством.

Совокупность контрольных действий и операций, осуществляемых субъектами контроля, может быть выражена в той или иной форме, зависящей от целого ряда факторов (таблица 1).

Обследование – это сбор и общий анализ информации по конкретному вопросу в целях определения целесообразности дальнейшей детальной проверки.

Проверка – единичное контрольное действие или система контрольных действий в отношении определенных финансово-хозяйственных операций субъектов хозяйствования.

Ревизия – это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверяемом периоде финансово-хозяйственных операций, а также законности и правильности действий должностных лиц.

Ревизия в отличие от проверки дает наиболее полную и достоверную информацию о положении дел в проверяемой организации, т.к. предполагает сплошной охват проверяемых документов; в то время как проверка предполагает выборочность и поэтому в большей степени содержит риск необнаружения тех или иных отклонений от установленных норм, правил, параметров. Кроме того, результаты ревизии содержат конкретное документально подтвержденное определение установленных недостач и потерь денежных и материальных ресурсов.

Надзор – система периодических контрольных действий по наблюдению за установленными в той или иной сфере деятельности условиям ее осуществления.

Мониторинг – система постоянно совершаемых контрольных действий и операций по наблюдению с целью определения текущих изменений в деятельности субъекта хозяйствования.

Таблица 1 - Основные формы ФК:

Признак классификации	Формы ФК	Содержание понятий
Время проведения контроля	Предварительный,	Контроль, осуществляемый до совершения финансово-хозяйственных операций, например в ходе обсуждения, и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам, на стадии составления бюджетных смет. Цель: предупреждение нарушений финансового законодательства.
текущий,	Проводится в процессе совершения финансово-хозяйственных операций, например при рассмотрении отдельных вопросов исполнения бюджетов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами, при проверке органами казначейства платежных документов на осуществление кассового расхода бюджета (санкционирование расходов). Цель: получение необходимой оперативной информации, характеризующую состояние объекта контроля, внесение необходимых корректив в случае выявления отклонений.
последующий	Осуществляется по итогам завершения финансово-хозяйственных операций, отличается более глубоким изучением деятельности субъекта хозяйствования. Результат: акт проверки (ревизии).
Направление воздействия субъекта на объект контроля	Внешний,	При государственном ФК: контроль, осуществляемый независимыми в своей деятельности от органов государственной власти субъектами. При негосударственном ФК – контроль, осуществляемый иными внешними субъектами (налоговыми, финансовыми органами, аудиторской организацией).
внутренний	При государственном ФК: контроль, осуществляемый непосредственно в системе органов государственной власти субъектами (например, ведомственный контроль). При негосударственном ФК – контроль, осуществляемый соответствующей службой (внутреннего контроля)..
Место проведения контроля	Камеральный,	Проводится на рабочем месте проверяющего лица, используя отчетные данные проверяемого объекта.
выездной	Проводится непосредственно на территории объекта проверки.
Полнота охвата проверяемого материала (информации)	Сплошной,
выборочный	Случайная выборка.
Характер источников контроля	Документальный,	Проверка финансовой отчетности и документов, образующихся в деятельности организации.
фактический	Используются такие приемы, как проведение инвентаризации денежных средств и материальных запасов и т.п.
Периодичность проведения контроля	Систематический, периодический, единовременный
Полнота охвата проверяемых вопросов	Комплексный,	Охватывают практически все аспекты финансово-хозяйственной деятельности.
тематический,	Проводятся по определенному кругу вопросов.
встречный	Проводятся в рамках проверки (ревизии) для уточнения (выяснения) обстоятельств.
Повторяемость изучения источников контроля	Первичный, повторный, дополнительный