Закрытие субсчета 20-1

3.

2.

В связи с тем, что вспомогательные производства выполня­ют работы и услуги практически для всех отраслей и видов дея­тельности в хозяйстве, т. е. имеют наибольшее число потребите­лей, этот счет закрывают в первую очередь.

В течение года выполненные работы и услуги вспомогатель­ных производств были отнесены на счета потребителей услуг по плановой себестоимости единицы работ. В конце года на осно­вании расчета фактической себестоимости по каждому произ­водству определяют отклонения фактической себестоимости от плановой (калькуляционные разницы), которые распределяют по счетам в соответствии с объемом выполненных работ (услуг). В этом и заключается основное содержание закрытия данного счета.

Для упрощения закрытия счетов вспомогательных произ­водств разрешается выявленные калькуляционные разницы не относить на прочие производства внутри счета 23, а списывать их только на другие балансовые счета. При таком порядке по счету 23 стоимость взаимных услуг вспомогательных произ­водств остается в плановой оценке. Такой порядок вполне обос­нован при небольших суммах отклонений фактической себесто­имости от плановой. Однако когда эти отклонения составляют значительную долю (что на практике бывает очень часто), при­меняют полное распределение калькуляционной разницы, в том числе и внутри счета 23 (кроме счетов уже закрытых произ­водств).

В целом по счету 23 действует общий принцип очередности закрытия счетов: от производств с большим количеством потре­бителей услуг и минимумом встречных затрат к производствам с минимальным числом потребителей (в пределах и вне счета 23) и большими встречными услугами. В соответствии с этим для большинства хозяйств наиболее целесообразна следующая оче­редность закрытия счетов вспомогательных производств: элект­роснабжение, водоснабжение, Газоснабжение, теплоснабжение, гужевой транспорт, автотранспорт, ремонтные производства, машинно-тракторный парк.

Закрытие отдельных субсчетов

Электроснабжение. Стоимость потребленной электроэнер­гии ежемесячно относят на счета потребителей (на счета прочих вспомогательных производств, растениеводства, животноводст­ва и т. д.) по плановой оценке киловатт-часа.

В конце года на основании записей по счету 23/5 "Энергетические производст­ва (хозяйства)", определяют фактическую себестоимость кило­ватт-часа электроэнергии. Для этого общую сумму затрат, уч­тенных по дебету аналитического счета электроснабжения, де­лят на количество выработанной за год электроэнергии.

Затем подсчитывают отклонения фактической себестоимос­ти электроэнергии от плановой оценки, по которой затраты ее были списаны в течение года. На сумму выявленных разниц де­лают корректировку затрат по соответствующим счетам (допол­нительную запись при перерасходе и сторнировочную запись при экономии), для чего составляют ведомость корректировоч­ных записей (бухгалтерская справка) на закрытие счета с вклю­чением в нее всех потребителей электроэнергии. Суммы кор­ректировки затрат по каждому потребителю относят пропорци­онально потребленной электроэнергии.

Водоснабжение. Этот аналитический счет закрывают после закрытия счета "Электроснабжение", так как. насосные уста­новки по подаче воды работают с помощью электромоторов, т. е. являются потребителями электроэнергии. Однако если в хо­зяйстве насосные установки приводятся в действие с помощью двигателей внутреннего сгорания, то счет "Водоснабжение" мо­жет быть закрыт первым.

Единицей исчисления себестоимости по водоснабжению является кубометр воды. В течение года потребленную воду спи­сывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года определяют фактическую себестоимость кубометра воды и суммы калькуляционных разниц. Себестоимость кубо­метра воды исчисляют делением всей суммы затрат на общее ко­личество воды, поданной собственными водокачками и водоснабжающей организацией. Разница между фактической и пла­новой себестоимостью в расчете на кубометр воды является ко­эффициентом, по которому распределяют калькуляционную разницу на счета потребителей воды. Сумму затрат, подлежащих дополнительному списанию (при перерасходе) или сторнирова­нию (при экономии), по каждому потребителю определяют ум­ножением количества потребленной воды на коэффициент для распределения затрат. После распределения и списания кальку­ляционной разницы счёт "Водоснабжение" полностью закры­вается, в заключительном балансе хозяйства сальдо не имеет.

Порядок составления расчета на списание калькуляционных разниц по водоснабжению (ведомость корректировочных запи­сей) такой же, как и по электроснабжению. Единственное отли­чие состоит в том, что в случае потребления воды на нужды эле­ктроснабжения это количество воды из расчета исключают, по­скольку счет "Электроснабжение" уже закрыт.

Аналитические счета "Теплоснабжение" и "Газоснабжение" закрывают в таком же порядке. Очередность закрытия их с уче­том конкретных условий хозяйства может быть различной в пределах счета 23 (их можно закрывать и после аналитического счета "Автомобильный транспорт", если автотранспорт произ­водит большие услуги для этих производств).

Гужевой транспорт. В течение года по дебету этого счета учитывают затраты на содержание рабочего скота. По кредиту счета в течение года выполненные гужевым транспортом рабо­ты ежемесячно списывают на счета потребителей услуг в оценке по плановой себестоимости единицы работы. Кроме того, по кредиту счета отражают получение приплода молодняка рабоче­го скота и другую побочную продукцию (навоз, шерсть-линьку, конский волос). Приплод молодняка рабочего скота дооценивают по плановой себестоимости одной головы приплода, которая определяется в размере плановой стоимости 60 фуражных дней содержания взрослой головы рабочего скота.

Навоз оценивается исходя из расчета себестоимости 1 т на­воза, а шерсть-линька, конский волос и молоко — по ценам воз­можной реализации или использования. В конце года, после со­ставления расчета себестоимости, плановая себестоимость ока­занных услуг и подученного приплода корректируется до факти­ческой. Выявленную разницу пропорционально произведенной работе распределяют на те же счета, на которые были списаны затраты в течение года (за исключением уже закрытых счетов вспомогательных производств). После распределения и списа­ния на счета потребителей услуг калькуляционной разницы счет "Гужевой транспорт" закрывается.

Закрытие счета " Гужевой транспорт" имеет в отличие от дру­гих счетов, вспомогательных производств ряд характерных осо­бенностей. Связано это с тем, что помимо основной единицы исчисления себестоимости услуг (рабочего дня перевозок) по этому счету определяют и соответственно корректируют себес­тоимость приплода. При закрытии счета "Гужевой транспорт" и корректировке себестоимости рабочего дня перевозок и при­плода применяют определенную последовательность расчетов. Первоначально устанавливают фактическую себестоимость од­ной головы приплода и калькуляционную разницу по приплоду. Для этого составляют специальный расчет, в котором использу­ют следующие данные: общую сумму затрат на содержание ра­бочего скота, количество кормо-дней, количество полученного приплода и плановую себестоимость всего приплода. Эти сведе­ния получают по счету "Гужевой транспорт". На их основании определяют: себестоимость одного кормо-дня как частное от деления об­щей суммы затрат на общее число кормо-дней; себестоимость одной головы приплода как результат от ум­ножения себестоимости одного кормо-дня на 60 фуражных дней; себестоимость всего приплода как произведение количества голов приплода и фактической себестоимости одной головы приплода; общую сумму калькуляционной разницы, подлежащей отнесению (дополнительному списанию или сторнированию) на оп­риходованный приплод. Эту сумму находят как разницу между фактической и плановой себестоимостью всего приплода.

После того как будет определена и дополнительно списана, калькуляционная разница по приплоду рабочего скота (кредит счета 23, дебет счета 11), на счете гужевого транспорта остается сумма, подлежащая распределению на счета потребителей услуг живой тягловой силы. Эту сумму устанавливают как разницу между фактическими затратами, учтенными по дебету счета, и фактической себестоимостью полученного приплода, стоимос­тью навоза и плановой себестоимостью выполненных за год ра­бот, учтенных по кредиту счета. Делением оставшейся.суммы на число отработанных живой тягловой силой рабочих дней опре­деляют коэффициент, по которому распределяется оставшаяся сумма на счета потребителей. При распределении общей суммы калькуляционной разницы из расчета исключают рабочие дни перевозок по самообслуживанию, а также относящиеся к уже закрытым счетам вспомогательных производств. После всех корректировочных записей счет гужевого транспорта закрыва­ется и в балансе остатка не имеет.

Автомобильный транспорт. В течение года выполненную ав­тотранспортом работу списывают ежемесячно по кредиту счета автомобильного транспорта согласно плановой себестоимости и относят на дебет счетов потребителей услуг. В конце года по­сле расчета фактической себестоимости автоперевозок опреде­ляют отклонения фактических затрат от плановых. По грузово­му автотранспорту по отношению общей суммы отклонений к количеству тонно-километров, принимаемых в расчет, устанав­ливают коэффициент, по которому общую сумму отклонений распределяют на объекты учета затрат. Количество тонно-кило­метров, принимаемых в расчет, находят с учетом исключения из общего количества выполненных работ, относящихся к уже за­крытым счетам, и работ по самообслуживанию. В итоге кальку­ляционную разницу распределяют лишь на те счета, которые к данному моменту еще не закрыты.

При закрытии счета "Автомобильный транспорт" и распре­делении отклонений следует иметь в виду, что их не всегда спи­сывают на те счета, на которые были отнесены в течение года за­траты по автотранспорту. Например, суммы отклонений, отно­сящиеся к перевозке уже израсходованных нефтепродуктов, списывают прямо на затраты по растениеводству или по машин­но-тракторному парку, минуя счет 10 "Материалы", субсчет 3 "Топливо". Отклонения по перевозке израсходованных мине­ральных удобрений списывают также на субсчет 20-1 "Расте­ниеводство", по перевозке кормов — на субсчет 20-2 "Животно­водство".

Ремонтное производство. Следующим этапом в закрытии счета 23 "Вспомогательные производства" является закрытие субсчетов 1 "Ремонтные мастерские" и 2 "Ремонт зданий и со­оружений". Эти субсчета закрывают по-разному в зависимости от применяемого в хозяйстве метода учета затрат на ремонт. Ес­ли в затраты основного и других производств включают факти­ческие расходы на ремонт, то с данных субсчетов их списывают непосредственно на счета 20 "Основное производство" (субсче­та 1, 2, 3), 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехо­зяйственные расходы" и др. (в зависимости от целевого исполь­зования объекта ремонта). Если же в хозяйстве в затраты произ­водства включают нормативные отчисления в ремонтный фонд, то с субсчетов 1, 2 счета 23 затраты списывают за счет созданно­го ремонтного фонда в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов», субсчет I "Ремонтный фонд".

Независимо от применяемого метода учета затрат на ремонт практически по данным субсчетам затраты списывают и отно­сят по назначению в течение года по мере завершения ремонта (в том числе и затраты по законченному ремонту за счет ремонт­ного фонда). При этом, как правило, в затраты по ремонту включают в нормативном размере и накладные (цеховые) расхо­ды ремонтной мастерской. При таком порядке в конце года воз­никает необходимость лишь в уточнении, корректировке спи­санных в течение года накладных расходов до их фактических размеров, Списание и распределение по объектам ремонта от­клонений фактических сумм цеховых расходов от нормативных производят пропорционально отнесенным в течение года нор­мативным суммам накладных расходов.

Следовательно, закрытие данных субсчетов в конце года сводится, по существу, к корректировке списанных в течение года накладных расходов ремонтной мастерской, а также расхо­дов на ремонт зданий и сооружений. На конец года сальдо по субсчетам 1 "Ремонтные мастерские" и 2 "Ремонт зданий и со­оружений" счета 23 "Вспомогательные производства" может оставаться лишь в пределах незавершенного производства по капитальному ремонту зданий и сооружений или техники в ре­монтной мастерской. В балансе это сальдо присоединяют к сче­ту 97 "Расходы будущих периодов" и показывают по этой статье.

В связи с тем, что по счету 23-3 "Машинно-тракторный парк" применяют особый порядок учета в зависимости от вида машинно-тракторных работ (транспортные работы тракторов, сельскохозяйственные работы), порядок его закрытия имеет свои особенности.

По данному субсчету в течение года с кредита списывают по назначению стоимость выполненных транспортных работ (за исключением таких работ в растениеводстве) по плановой себе­стоимости условного эталонного гектара исходя из объема вы­полненных работ.

Следовательно, в конце года закрытие этого субсчета по сельскохозяйственным работам сводится к распределению в со­ответствии с назначением затрат по статьям: амортизация ос­новных средств, отчисления (затраты) на ремонт основных средств¹, прочие производственные затраты (кроме оплаты тру­да и нефтепродуктов) и корректировка списанных сумм по транспортным работам тракторов.

По статье "Амортизация основных средств" суммы аморти­зационных отчислений по основным средствам машинно-трак­торного парка (тракторы, тракторные прицепы, гаражи, навесы, машинные дворы, площадки для хранения техники и т. п.) рас­пределяют пропорционально объему выполненных механизированных работ в условных эталонных гектарах или корректи­руют списанные в течение года суммы.

В таком же порядке распределяют в конце года затраты, уч­тенные по статьям "Отчисления (затраты) на ремонт основных средств" и "Прочие затраты". По всем этим статьям затраты списывают без включения сумм, относящихся к транспортным работам тракторов (за исключением транспортных работ в рас­тениеводстве).

После списания сумм по всем перечисленным статьям на субсчете остаются затраты, относящиеся к транспортным рабо­там тракторов (за исключением таких работ в растениеводстве). Эти суммы составляют фактическую себестоимость транспорт­ных работ (без работ в растениеводстве). Завершающим этапом в закрытии субсчета является доведение плановой себестоимос­ти транспортных работ до фактической путем распределения имеющегося на субсчете остатка пропорционально списанным в течение года транспортным работам в плановой оценке услов­ного эталонного гектара. После этого субсчет закрывают, и в за­ключительном балансе он остатка не имеет. Следует отметить, что работа по закрытию субсчета 3 в настоящее время неоправ­данно усложнена из-за объединения на одном аналитическом счете учета затрат по сельскохозяйственным и транспортным работам тракторов.

На отдельных аналитических счетах по субсчету 23-3 учиты­вают затраты на содержание и эксплуатацию самоходных ма­шин. Закрытие этих аналитических счетов в конце года сводит­ся к распределению и отнесению по назначению затрат на амор­тизацию, ремонт и прочие расходы. Поскольку затраты на экс­плуатацию самоходных машин учитывают раздельно на анали­тических счетах по видам используемых комбайнов и машин, распределение делают раздельно по каждому аналитическому счету. Естественно, что и база для распределения затрат по раз­личным видам машин будет разная. Так, амортизацию по зерно­уборочным комбайнам, кормоуборочным машинам распреде­ляют на объекты учета затрат в растениеводстве пропорцио­нально площадям уборки, по сеялкам — пропорционально пло­щадям посева, по машинам для внесения в почву удобрений — пропорционально количеству внесенных под культуру удобре­ний в физической массе, по машинам узкоспециализированно­го назначения (льноуборочные, картофелеуборочные, свеклоуборочные, хлопкоуборочные машины и комбайны, картофеле­посадочные машины и т. п.) — непосредственно на соответству­ющие культуры (группы культур). По остальным статьям затра­ты распределяют пропорционально суммам отнесенной амор­тизации. После этого аналитические счета по содержанию и эксплуатации самоходных машин закрывают, в заключительном балансе эти аналитические счета, как и в целом субсчет 23-3, сальдо не имеют.

4.

После закрытия счетов вспомогательных производств, включая затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка, закрывают счета общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов будущих периодов. При этом, если на счете 97 числятся затраты, которые должны быть отнесены на счета общепроизводственных и общехозяйст­венных расходов, в первую очередь приступают к списанию за­трат по счету 97. К числу таких расходов могут относиться затра­ты на устройство временных сооружений (некапитального ха­рактера) на полевых станах, аренду помещений общепроизвод­ственного и общехозяйственного назначения, подписку на на­учно-техническую литературу, абонементная плата за пользова­ние телефоном и т. д.

Закрытие счета 97

При списании со счета 97 затрат на издержки отчетного года составляют ведомость, в графах которой отражают каждый вид расходов, подлежащий отнесению на затраты текущего года. В ведомости важно правильно определить по каждому виду сумму расходов, подлежащих списанию со счета 97. Например, по со­оружениям некапитального характера это устанавливают исходя из срока их службы. По прочим расходам суммы списаний на затраты текущего года определяют исходя из вида платежей.

Так, арендные платежи относятся на затраты того периода, за который они уплачены; аналогично поступают с платежами за периодические издания, за пользование телефоном и т. п. По за­тратам, которые списывают со счета 97 на счета основного про­изводства (устройство летних лагерей для скота, силосных тран­шей и т. п.), важно правильно установить базу для распределения их на конкретные объекты учета затрат. Наиболее правильный принцип — учет степени действительного использования данно­го объекта по соответствующей учетной группе. Если это оказы­вается невозможным, то затраты распределяют пропорциональ­но условным показателям (условное поголовье и др.).

Учтенные на счете 97 отдельной статьей суммы начисленной амортизации по внутрихозяйственным производственным ме­лиоративным фондам списывают равными долями в течение трех лет на те объекты учета затрат по субсчету 20-1 "Растение­водство", к которым относятся соответствующие мелиоратив­ные фонды.

На основании ведомости на списание затрат делается запись на дебет счетов по направлениям затрат и кредит счета 97 "Рас­ходы будущих периодов". После списания затрат, приходящих­ся на отчетный период, по счету 97 остается сальдо в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным периодам.

Закрытие счета 25

Следующим этапом в закрытии счетов является распределе­ние на основные отрасли сумм расходов по организации и уп­равлению производством, т. е. закрытие счетов 25 "Общепроиз­водственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Об­щепроизводственные расходы растениеводства распределяют по всем культурам (группам культур) и видам незавершенного производства, учтенным на субсчете 20-1 "Растениеводство". Общепроизводственные расходы растениеводства не относят на особые аналитические счета, открываемые в составе субсчета 20-1 для учета затрат, подлежащих распределению [нераспреде­ленные отчисления (затраты) на ремонт и амортизацию, затра­ты на орошение и др.].

Общепроизводственные расходы в животноводстве распре­деляют по всем видам и группам скота, учтенным на субсчете 20-2 "Животноводство".

Почти все расходы на счете 25 "Общепроизводственные рас­ходы" к моменту его закрытия бывают учтены по фактической стоимости, поскольку услуги вспомогательных производств на этом счете уже откорректированы, а продукция основного про­изводства на счете 25 почти не отражается. Исключением могут быть случаи расхода соломы на общепроизводственные цели. Естественно, что стоимость побочной продукции растениевод­ства войдет в общепроизводственные затраты по цене оприхо­дования.

На правильность распределения общепроизводственных расходов влияет последовательность закрытия аналитических счетов счета 25. Поэтому следует придерживаться той последо­вательности, которая дает наибольшую точность в распределе­нии затрат на объекты исчисления себестоимости.

Независимо от применяемого способа закрытия аналитиче­ских счетов внутри счета 25 общее закрытие этого счета делают
на основании сводной ведомости распределения затрат. В эту
ведомость включают суммы общепроизводственных расходов,
подлежащие распределению. Основанием для распределения
таких расходов по каждому объекту учета затрат основного производства являются суммы основных затрат (без затрат на орга­низацию и управление производством), за исключением затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты. Путем вычитания этих статей из основных затрат по каждому объекту учета получают базу для распределения общепроизводственных расходов.

Следует учесть, что в базу для распределения общепроиз­водственных расходов включают соответствующие затраты только за календарный год. Это значит, что все расходы, учтен­ные' на счете 25, распределяют и по переходящему на будущий год незавершенному производству, но не относят на незавер­шенное производство, переходящее с Прошлых лет. Делением общепроизводственных расходов конкретной отрасли на об­щую базу рассчитывают коэффициент для распределения. По­сле этого по каждому объекту учета затрат устанавливают сум­му приходящихся общепроизводственных расходов путем ум­ножения базы для распределения по этому объекту На найден­ный коэффициент.

Следует иметь в виду, что в течение года суммы общепроиз­водственных расходов могли относиться на объекты учета затрат основного производства в нормативном размере. В этом случае по каждому объекту в ведомости определяют разницу для до­полнительного списания (сторнирования) путем вычитания из суммы, приходящейся по расчету, уже списанных в течение года затрат.

На основании ведомости распределения общепроизводст­венные расходы списывают по кредиту счета 25 и относят на де­бет счетов основных производств (субсчета 20-1, 20-2) согласно соответствующим объектам учета затрат. После разноски по счетам сумм, отраженных в ведомости, счет 25 "Общепроизвод­ственные расходы" полностью закрывают, и он в заключитель­ном балансе сальдо не имеет.

При раздельном учете в хозяйстве на счете 25 общепроиз­водственных расходов по внутрихозяйственным подразделени­ям (бригадные, фермские, цеховые расходы) распределение об­щепроизводственных расходов делают с учетом этого, т. е. в це­лом по отраслям будут распределяться только соответствующие общеотраслевые расходы (растениеводства, животноводства, других производств), а общепроизводственные расходы подраз­делений (бригадные, цеховые, фермские) будут относиться только на объекты учета затрат соответствующих подразделе­ний.

Следует отметить, что общепроизводственные расходы (по растениеводству, животноводству и промышленному производ­ству) распределяют в пределах дебетового сальдо, числящегося по соответствующим аналитическим счетам на конец года. Это значит, что предварительно должны быть отражены по кредиту счетов все суммы, направляемые в уменьшение общепроизвод­ственных расходов. К числу таких сумм относятся: стоимость материалов, полученных при разборке полевых станов; стои­мость металлолома, полученного при ремонте оборудования промышленных производствен т. п. Правильность отражения этих операций имеет важное значение для установления суммы общепроизводственных расходов, подлежащих распределению.

Закрытие счета 26

Аналогично закрывают счет 26 "Общехозяйственные расхо­ды". Учтенные на этом счете суммы за минусом сумм, обращае­мых на уменьшение непроизводительных расходов, распределя­ют в конце года на счета основных производств, включая работы под урожай будущего года, и относят в установленном разме­ре на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону, работы по строительству, произведенному хозяйст­венным способом, закладке и выращиванию многолетних на­саждений.

Порядок отнесения общехозяйственных расходов на капи­тальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, закладку и выращивание многолетних насаждений установлен следующий:

если строительство не имеет своего хозяйственного аппара­та и его административно-хозяйственное обслуживание выпол­няется штатом и средствами хозяйства, то долю общехозяйст­венных расходов в пределах, установленных сметами по строи­тельству из расчета на выполненный объем работ, относят в на­кладные расходы по строительству; если строительство частично имеет хозяйственный аппарат, а следовательно, и свои административно-хозяйственные рас­ходы, то общехозяйственные затраты относят на накладные рас­ходы по строительству в размере разницы до нормы админист­ративно-хозяйственных расходов по строительству, исчислен­ных на фактический объем работы по сметному проценту; если на закладку и выращивание насаждений не утверждают­ся особые сметы накладных расходов, то на эти объекты относят часть общехозяйственных расходов в соответствии с порядком, установленным для растениеводства, т. е. пропорционально сум­ме основных затрат, за исключением затрат на семена.

Соответствующую долю общехозяйственных расходов включают также в себестоимость услуг и работ вспомогательных и обслуживающих производств, выполненных на стороне. Для этого предварительно в соответствии со стоимостью выполнен­ных на сторону работ и услуг по счету 90 расчетным путем опре­деляют базу для распределения, т. е. из суммы основных расхо­дов исключают затраты на сырье и материалы.

Для закрытия счета 26 составляют ведомость распределения затрат, в которой по каждому объекту учета расходов на основ­ные производства показывают базу для распределения затрат та­ким же путем, как и на общепроизводственные расходы. Вместе с тем эта ведомость имеет и ряд особенностей. В ее лицевой ча­сти проставляют суммы, подлежащие отнесению на накладные расходы строительства. Порядок определения этих сумм указан выше. Кроме того, здесь же показывают долю общехозяйствен­ных расходов, подлежащих отнесению на счет реализации.

Эту долю расходов определяют с помощью вспомогательно­го расчета (пропорционально сумме основных затрат, за исклю­чением затрат сырья и материалов по работам, выполненным на сторону). На основании данных ведомости устанавливают об­щехозяйственные расходы (за вычетом сумм, показанных в ее лицевой части), приходящиеся на каждый объект учета затрат основного производства.

По общехозяйственным расходам, так же как и по общепро­изводственным, в течение года затраты могут относиться на объекты учета основного производства в нормативном размере. В этом случае в ведомости по каждому объекту определяют раз­ницу для дополнительного списания (сторнирования) путем вычитания из суммы, приходящейся по расчету уже списанных в течение года затрат.

На основании составленной ведомости распределения за­трат общехозяйственные расходы списывают с кредита счета 26 и относят на накладные расходы строительства (по счету 08); на счета 90— по работам, выполненным на сторону вспомогательными и обслуживающими производствами; 20 субсчета 1,2,3. После отнесения по назначению сумм, отраженных в ведомости, счет 26 полностью закрывается и в заключительном балансе сальдо не имеет.

Аналитические счета по субсчету 20-1 за­крывают по-разному. Можно выделить три группы аналитичес­ких счетов в зависимости от порядка их закрытия:

1.счета затрат, подлежащих распределению в конце года
[нераспределенная амортизация, нераспределенные отчисления (затраты) на ремонт и т. д.];

2.счета затрат под культуры (группы культур) урожая теку­щего года;

3. счета затрат под урожай будущих лет.

Аналитические счета последней группы затрат отражают не­завершенное производство в растениеводстве, поэтому на конец года их показывают в отчетном балансе и, следовательно, не за­крывают. Процесс закрытия аналитических счетов по растение­водству, таким образом, сводится к закрытию счетов первой и второй групп.

Начинают закрытие счетов по субсчету 20-1 с распределения по назначению нераспределенных сумм амортизации и отчислений (затрат) на ремонт. В течение года нераспределенная амортизация и отчисления (затраты) на ре­монт накапливались в составе субсчета 20-1 на отдельных ана­литических счетах: "Нераспределенные амортизационные от­числения по основным средствам, используемым в растение­водстве"; "Отчисления (затраты) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению". В течение года суммы амортизации и отчислений (затрат) на ре­монт могли относиться на культуры (группы культур) в норма­тивном размере. В этом случае в конце года делают корректи­ровку отнесенных сумм до фактических.

Амортизацию по зернохранилищам, овощехранилищам, зерноскладам, площадкам и навесам для зерна распределяют пропорционально площадям помещений, занимаемых продук­цией соответствующих культур, с отнесением на объекты затрат тех культур, которые обслуживаются хранилищами. Амортиза­цию по постройкам для хранения удобрений распределяют по культурам и видам незавершенного производства пропорцио­нально площадям хранения каждого вида удобрений; по мелио­ративным фондам — пропорционально посевным площадям с отнесением на соответствующие культуры.

Амортизацию по основным средствам узкоспециализиро­ванного назначения (картофелехранилища, овощехранилища и др.) списывают непосредственно на культуры, к которым отно­сится данный вид основных средств. Учтенные суммы отчисле­ний (затрат) «а ремонт основных средств, используемых в расте­ниеводстве, распределяют аналогично начисленной амортиза­ции. Отчисления (затраты) на ремонт узкоспециализированных основных средств списывают непосредственно на соответству­ющие культуры.

Для закрытия указанных аналитических счетов составляют ведомость распределения (корректировки) затрат, в которой на каждый вид распределяемых расходов указывают базу для рас­пределения; отдельные графы предназначены для распределе­ния (корректировки) сумм начисленной амортизации и отчис­лений (затрат) на ремонт. Такой порядок дает возможность наи­более простым путем (без повторных расчетов) обеспечить рас­пределение (корректировку) указанных затрат.

По субсчету 20-1 "Растениеводство" на отдельных аналити­ческих счетах учитывают затраты на орошение и осушение, Под­лежащие распределению. Для закрытия этих аналитических счетов составляют специальные ведомости распределения за­трат на объекты учета пропорционально выполненным работам по орошению и осушению. Так затраты на орошение распреде­ляют пропорционально выполненным поливо-гектарам ороси­тельных работ, затраты по осушению — пропорционально по­севным площадям (или площадям сельскохозяйственных уго­дий), на которых производились работы по осушению. Затраты распределяют раздельно по каждой статье. Если в течение года производилось нормативное списание затрат, в конце года дела­ют корректировку.

В составе субсчета 20-1 "Растениеводство" на отдельном аналитическом счете учитывают затраты по уходу за полезащит­ными насаждениями. Этот аналитический счет закрывают пу­тем отнесения учтенных на нем затрат (за вычетом оприходо­ванных дров и другой побочной продукции) на аналитические счета культур, находящихся под воздействием данных насажде­ний, ^пропорционально посевным площадям, площадям сель­скохозяйственных угодий (по сенокосам и пастбищам).

Закрытие счетов затрат под культуры

После закрытия аналитических счетов затрат, подлежащих распределению, на субсчете 20-1 останутся лишь аналитические счета затрат под соответствующие культуры (группы культур) или виды работ. Закрытие аналитических счетов затрат под культуры (группы культур) урожая текущего года и составляет основу всей последующей работы по закрытию счетов расте­ниеводства.

К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по субсчету 20-1 на дебете сосредоточены все фактические за­траты на производство продукции, на кредите — выход продук­ции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому, счету, выводят производ­ственный результат — экономию или перерасход в затратах. Закрытие субсчета 20-1 и заключается в выведении калькуляцион­ных разниц и правильном их списании по назначению.

Для закрытия аналитических счетов по субсчету 20-1 состав­ляют ведомость корректировочных записей, в которой совме­щают расчет себестоимости и распределение выявленных каль­куляционных разниц по направлениям использования продук­ции (методика исчисления себестоимости продукции растение­водства изложена в главе V). Определив общую сумму затрат по основной и побочной продукции, из нее вычитают плановую себестоимость продукции, отраженную по кредиту аналитичес­ких счетов, и получают сумму отклонений между фактическими затратами и плановой себестоимостью продукции. Выявленные суммы отклонений (экономия или перерасход) распределяют по каждому виду продукции в соответствии с направлением ее ис­пользования. При этом из распределения исключают продук­цию, списанную в течение года на уже закрытые счета. Побоч­ная продукция не корректируется и остается в оценке по стои­мости ее оприходования.

6. Закрытие субсчета 20-2 "Животноводство"

На субсчете 20-2 "Животноводство" в отличие от субсчета 20-1 аналитические счета по содержанию однородны. Этот счет практически не имеет счетов нераспределенных затрат, кроме затрат в кормоцехах и кормокухнях, поэтому закрытие начина­ют именно с них. Аналитические счета затрат на содержание кормоцехов и кормокухонь закрывают распределением учтен­ных на них сумм на счета учета затрат по соответствующим группам животных пропорционально массе приготовленных (отпущенных) кормов.

К закрытию счетов животноводства приступают только по­сле распределения калькуляционных разниц по растениеводст­ву и переработке его продукции, так как в животноводстве по­требляется значительное количество продукции этих произ­водств. Вся такая продукция должна быть включена в затраты животноводства по ее фактической себестоимости. Счета пере­работки продукции животноводства закрывают после закрытия соответствующих счетов затрат на данную продукцию. Напри­мер, счет "Переработка молока" по субсчету 20-3 закрывают по­сле счета "Молочное стадо" по субсчету 20-2, "Забой скота" по субсчету 20-3 — после счетов затрат на выращивание скота.

Немаловажное значение для определения последовательно­сти закрытия счетов имеет также то обстоятельство, что в жи­вотноводстве значительную долю составляет внутренний обо­рот: приплод, полученный от основного стада, используют в хо­зяйстве для доращивания, молоко — на выпойку телят и т. д. По­этому при закрытии счетов учитывают последовательность дви­жения продукции как в межотраслевом обороте (субсчета 20-2 и 20-3), так и во внутриотраслевом (в пределах субсчета 20-2). Счета по учету затрат животноводства закрывают строго на ос­новании расчета фактической себестоимости.

Рассмотрим порядок закрытия счетов по учету затрат живот­новодства на примере отрасли крупного рогатого скота. Первым здесь закрывают счет учета затрат основного молочного стада крупного рогатого скота, поскольку продукция этой группы жи­вотных (молоко) используется для -выпойки молодняка других групп и видов животных, а также и для переработки.

По дебету аналитического счета "Основное молочное стадо крупного рогатого скота" к моменту его закрытия уже отражены Bcje затраты с учетом корректировки стоимости работ вспомога­тельных производств, продукции растениеводства по уже за­крытым счетам, использованных для данной группы скота. Сю­да же отнесены соответствующие затраты по кормокухне или кормоцеху пропорционально расходу кормов. По кредиту этого счета к концу года отражена вся основная продукция в оценке плановой себестоимости. Кроме того, по кредиту счета списаны на уменьшение затрат стоимость побочной продукции и сумма выручки от использования быков-производителей. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету составляет сумму отклонений фактических затрат от плановой себестоимо­сти полученной продукции.

При закрытии этого субсчета затраты распределяют между двумя видами сопряженной продукции (молоко и приплод) ис­ходя из порядка, принятого при исчислении себестоимости этих видов продукции. Затем распределяют сумму отклонений. Для этого полученную фактическую себестоимость сопоставляют с плановой оценкой, по которой продукцию оприходовали в те­чение года. Отклонения определяют на весь объем продукции и на I ц (после исключения продукции, относящейся к уже за­крытым счетам), а по приплоду — на одну голову.

Следующим этапом является списание выявленных откло­нений по себестоимости. Что касается отклонений по себестои­мости приплода, то их полностью относят на счет 11 "Животные на выращивании и откорме". Отклонения по себестоимости мо­лока распределяют в соответствии с направлением использова­ния продукции, которое определяют на основе данных соответ­ствующих аналитических счетов. Суммы экономии или пере­расхода устанавливают умножением соответствующего количе­ства продукции на разницу в себестоимости центнера продук­ции или путем сопоставления по каждому каналу движения приходящихся фактических затрат с суммой плановых, отне­сенных в течение года.

На основании составленного расчета общую сумму выяв­ленных отклонений списывают с кредита субсчета 20-2 "Живот­новодство" (аналитический счет "Основное молочное стадо крупного рогатого скота") и относят на дебет счетов в зависимо­сти от направления использования продукции. Сумму отклоне­ний по молоку, израсходованному на выпойку молодняка, отно­сят на субсчет 20-2 "Животноводство" по аналитическим счетам затрат на содержание молодняка. После списания отклонений аналитический счет "Основное молочное стадо крупного рога­того скота" закрывается.

Далее приступают к закрытию аналитического счета "Мо­лодняк крупного рогатого скота всех возрастов и взрослые жи­вотные на откорме" на основании калькуляции себестоимости 1 ц прироста живой массы и 1 ц общей живой массы скота. Вы­явленные калькуляционные разницы по этой продукции спи­сывают в два этапа. Сначала определяют калькуляционные разницы по себестоимости оприходованного прироста живой мас­сы и относят их с кредита субсчета 20-2 "Животноводство" на дебет счета 11 "Животные На выращивании и откорме". Затем находят себестоимость живой массы скота и выводят калькуляционные разницы в расчете на 1 ц живой массы.

Выявленные суммы отклонений по себестоимости живой массы подлежат частичному списанию со счета 11 (по выбыв­шему поголовью). Суммы отклонений списывают по реализо­ванному скоту, выращенному и переведенному во взрослое ста­до, выбывшему по другим причинам. В случае различной оцен­ки скота при списании калькуляционные разницы выводят и за­писывают по каждому направлению движения путем сопостав­ления плановых и фактических затрат по каждому каналу дви­жения. В результате на всех счетах животных оценивают по фак­тической себестоимости их выращивания.

7. Закрытие субсчета 20-3 "Промышленное производство"

Счета учета промышленного производства по субсчету 20-3, как и по другим отраслям, закрывают на основании расчета фактической себестоимости. По промышленным производст­вам особенно важно соблюдать правильную последовательность закрытия счетов. Как уже отмечалось, эти счета закрывают в тесной увязке со счетами учета затрат по растениеводству и жи­вотноводству. 1ГТосле закрытия счетов по учету затрат растение­водства и до закрытия счетов по учету затрат животноводства за­крывают аналитические счета промышленных производств по переработке продукции растениеводства.

Аналитические счета по переработке продукции животно­водства закрывают только после закрытия соответствующих счетов по субсчету 20-2. Например, аналитический счет по пе­реработке продукции молока закрывают только после списания калькуляционных разниц по себестоимости молока, т. е. после закрытия аналитического счета основного молочного стада субсчета 20-2, соответственно аналитический счет "Забой скота" — после закрытия аналитических счетов по выращиванию и от­корму скота субсчета 20-2.

При закрытии субсчета 20-3 по каждому аналитическому счету подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты и выводят калькуляционные разницы, которые списывают в полном соот­ветствии с направлением использования продукции промыш­ленных производств. По этому счету, как и по другим, продук­цию, отнесенную на уже закрытые- счета, из расчета исключают. Начинают закрытие субсчета 20-3 с распределения общепроиз­водственных (цеховых) расходов в том случае, если они учтены на отдельных аналитических счетах в составе субсчета 20-3.

Промышленные предприятия могут обслуживать не только потребности хозяйства, но и выполнять работы на сторону. В та­ких случаях при закрытии соответствующего счета рассчитыва­ют себестоимость единицы работы и списывают на счёт 90 "Продажи" суммы затрат, приходящихся на объем работ, вы­полненных в соответствии с заказами на сторону.

После закрытия счетов вспомогательных и основных про­изводств по растениеводству и животноводству и списания потерь от брака плановая себестоимость продукции и услуг по де­бету субсчета 20-3, как и по другим счетам, будет доведена до фактической. Затем по каждому аналитическому счету сопос­тавляют обороты по дебету и кредиту, выводят калькуляцион­ные разницы и составляют соответствующие ведомости их рас­пределения.

Некоторые аналитические счета промышленных произ­водств имеют переходящие остатки на конец года. Например, сыроварение связано с довольно продолжительным сроком тех­нологического процесса производства. Поэтому аналитический счет затрат на производство сыра имеет переходящие остатки в пределах сумм по незавершенному производству. При наличии на конец года незавершенного производства субсчет 20-3 отра­жают в заключительном балансе хозяйства.

В связи с тем что разные счета промышленных производств имеют свои особенности, чаще всего возникает необходимость составления нескольких ведомостей на закрытие этих счетов. При большом объеме промышленных производств в хозяйстве эти счета закрывают в четыре этапа с составлением соответст­венно четырех ведомостей.

Этапы закрытия счетов

На первом этапе закрывают аналитические счета, на кото­рых учтена переработка продукции растениеводства. Эти счета должны быть закрыты сразу после закрытия субсчета 20-1, т. е. до закрытия субсчета 20-2. Это обусловлено двумя обстоятельст­вами. Во-первых, продукция растениеводства, учтенная по де­бету этих счетов, уже откорректирована и отражена, следова­тельно, в сумме фактических затрат. Во-вторых, продукция пе­реработки, учтенная по кредиту этих счетов, используется для кормовых целей в животноводстве, и поэтому калькуляционные разницы по фуражу должны быть отнесены на счета в животно­водстве до их закрытия.

Для закрытия этих счетов составляют ведомость корректи­ровочных записей по переработке продукции растениеводства. По этой ведомости закрывают счета таких производств, как му­комольное, крупяное, переработка подсолнечника, фруктов, овощей и т. п. Ведомость составляют сразу же после закрытия аналитических счетов растениеводства и списания калькуляци­онных разниц по этим счетам. Данные о затратах и выходе про­дукции в ведомости показывают в полном соответствии с сум­мами, отраженными по соответствующим аналитическим сче­там. В ведомости не показывают продукцию, относящуюся к уже закрытым счетам (23, 25, 26). Калькуляционные разницы списывают в полном соответствии с движением продукции пе­реработки: на корм скоту (по видам), на продажу и т. п. При раз­личной оценке списанной в течение года продукции калькуля­ционные, разницы выводят по каждому направлению движения раздельно путем сопоставления плановых и фактических затрат. После списания выведенных по ведомостям сумм калькуляци­онных разниц аналитические счета переработки продукции рас­тениеводства закрывают.

На втором этапе закрывают счета переработки продукции животноводства (кроме счетов забоя скота). В основном это от­носится к счетам, на которых учтена переработка молока. По­этому закрывают эти счета после того, как будут определены и списаны калькуляционные разницы по молоку, т. е. после за­крытия аналитического счета затрат на содержание основного стада крупного рогатого скота по субсчету 20-2 "Животноводст­во". Для закрытия этих аналитических счетов составляют ведомость корректировочных записей по переработке продукции животноводства. Порядок составления этой ведомости в основ­ном такой же, как и по описанным выше производствам.

Третьим этапом является закрытие аналитических счетов, на которых учтен забой скота. Их закрывают, как правило, после исчисления себестоимости продукции выращивания скота и списания калькуляционных разниц по себестоимости живой массы скота.

Для закрытия этих аналитических счетов составляет ведо­мость корректировочных записей по забою скота. По каждому аналитическому счету (забой крупного рогатого скота, свиней, овец и т. п.) в ведомость переносят по кредиту выход продукции (мясо), а по дебету — фактические затраты и выводят калькуля­ционные разницы. Побочную продукцию (кожи, сбой и т. п.) исключают из затрат в твердой оценке. Калькуляционные раз­ницы определяют в строгом соответствии с движением продук­ции по направлениям ее использования. Продукцию, относя­щуюся к уже закрытым счетам и субсчетам (23, 25, 26, 20-2), из расчета исключают. В результате списания калькуляционных разниц по направлениям движения продукции аналитические счета по забою скота закрывают.

Последним, четвертым этапом является закрытие аналити­ческих счетов прочих производств по субсчету 20-3, не связан­ных с переработкой сельскохозяйственной продукции (кирпич­ное производство, пилорама, черепичное производство, добыча и переработка строительных материалов и т. п.).

Для закрытия этих аналитических счетов составляют ведо­мость корректировочных записей по счетам прочих промыш­ленных производств. Выведенные по ведомости калькуляцион­ные разницы списывают в строгом соответствии с направлени­ями использования продукции. После списания калькуляцион­ных разниц эту группу аналитических счетов закрывают. Оста­ток может быть лишь в пределах незавершенного производства на Конец года.

Рассмотренный порядок закрытия аналитических счетов субсчета 20-3 в четыре этапа является примерным и уточняется в хозяйствах с учетом конкретных условий, причем изменение последовательности может быть внутри субсчета 20-3 и между отдельными счетами. Так, при использовании продукции про­мышленных производств, выпускающих строительные материалы для устройства летних лагерей по содержанию скота, поле­вых станов, силосных траншей, эти счета закрывают до счетов 25 и 97 (кирпичное производство, пилорама и др.). Кроме того, продукция указанных производств может быть использована для текущего ремонта зданий и сооружений. В этом случае ана­литические счета производств закрывают до закрытия счета 23, субсчет 2, чтобы соответствующие суммы калькуляционных разниц были отнесены в затраты по текущему ремонту. Если же при такой ситуации указанные счета закрыть в обычной очеред­ности, то стоимость материалов, использованных для указан­ных нужд, останется в затратах соответствующих счетов в пла­новой оценке.

Закрытие аналитических счетов по субсчету 20-3 в неболь­ших хозяйствах, где нет разнообразия промышленных произ­водств, производят в два или три этапа, объединяя счета, на ко­торых учтена переработка продукции растениеводства, а также счета чисто промышленных производств (кроме производства строительных материалов).

8. Закрытие счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Специфическая особенность учета затрат по обслуживаю­щим производствам и хозяйствам состоит в том, что они не от­носятся на себестоимость продукции сельскохозяйственного производства (кроме выполненных работ и услуг для основного производства). Эти затраты либо списывают за счет соответст­вующих целевых источников, либо относят на финансовые ре­зультаты деятельности через счет продаж или в порядке исполь­зования прибыли, либо, наконец, покрывают за счет соответст­вующих прочих доходов по счету 91.

Последовательность закрытия счетов

Многие аналитические счета по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" закрывают в течение года в результа­те соответствующих поступлений (целевые сборы), отнесения на счет 90 "Продажи" (столовые, пошивочные и другие мастерские), списания по соответствующим целевым источникам (до­школьные учреждения).

Закрытие счета 29 в конце года в основном сводится лишь к выведению результатов по жилищно-коммунальному хозяйству и предприятиям бытового обслуживания и отнесению их по на­значению. По каждому из аналитических счетов этой группы за­траты сальдируют с доходами и превышение затрат над дохода­ми относят на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Для закрытия счета 29 составляют ведомость списания за­трат (бухгалтерскую справку на закрытие счетов). В справку пе­реносят итоги из соответствующих аналитических счетов, ос­тавшихся незакрытыми на конец года. На основании справки полученные результаты каждого производства и хозяйства спи­сывают по назначению.

После списания затрат по жилищно-коммунальному хозяй­ству и предприятиям бытового обслуживания счет 29 "Обслу­живающие производства и хозяйства" закрывают, и в отчетном балансе он сальдо не имеет. Исключение составляют случаи, когда по отдельным предприятиям на конец года остается неза­вершенное производство (например, в ремонтно-пошивочных мастерских, пекарнях).