Учет кассовых операций. Учет операций в иностранной валюте

Учет операций в иностранной валюте

Учет денежных средств на расчетном счете.

Учет денежных документов.

Учет кассовых операций.

Регламентирующие документы:

1. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";

2. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники";

3. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержден Банком России 12.10.2011 N 373-П;

4. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное Советом директоров Банка России от 05.01.1998 N 14-П;

5. Типовые правила эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные Письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104;

6. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;

7. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Общие положения.

Предприятия ведут денежные расчеты в наличной и безналичной форме. Для расчетов наличными денежными средствами предприятия хранят денежные средства в кассе.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные денежные средства в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий, а всю денежную наличность сверх установленных лимитов обязаны сдавать в банк. Если лимит не установлен, он считается равным нулю. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда. Предприятия вправе хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.

При приеме на работу кассира необходимо ознакомить его под роспись с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности. К работе с наличностью нельзя допускать лиц (см. п. 1 Приложения 2 док. 1.3):

- с непогашенной или не снятой судимостью за умышленные преступления;

- страдающих хроническими психическими заболеваниями;

- систематических нарушителей общественного порядка;

- злоупотребляющих спиртным, наркотическими веществами без предписания врача.

За информацией о будущем работнике Порядок рекомендует обращаться в ОВД и медицинские учреждения.

На кассира возлагается полная материальная ответственность за все принятые ценности и за ущерб, причиненный умышленными действиями или из-за небрежного отношения к работе. В случае отсутствия кассира по болезни, предоставления ему отпуска и т.п. ситуациях с сотрудником, которому по письменному приказу руководителя поручено выполнять обязанности кассира, также заключают договор о полной материальной ответственности, и проводится ревизия кассы.

Расчеты безналичными денежными средствами преобладают над расчетами наличными денежными средствами, т.к. расчеты наличными деньгами между предприятиями (а также ПБОЮЛ) осуществляются в пределах лимитов, установленных законодательством РФ. С 21.07.2007 лимит установлен в пределах 100 тысяч рублей по одному договору (док. 1.6), штраф за нарушение лимита расчетов наличными также составляет от 40 000 до 50 000 руб. с фирмы и 4000 - 5000 руб. - с ее руководителя (ст. 15.1 КоАП РФ).

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением ККТ, кроме предприятий, работающих в сферах, перечисленных в п.3 ст.2 Закона №54-ФЗ (например, продажа ценных бумаг, продажа лотерейных билетов, продажа проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте и т.д.). Предприятия, оказывающие услуги населению, могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ, выдавая соответствующие бланки строгой отчетности.

Кассовые операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. Подчистки, помарки или исправления в приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним, а также расходных кассовых ордерах и заменяющих их документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Поступление денег в кассу.

Наличные денежные средства принимаются в кассу по приходным кассовым ордерам (унифицированная форма кассового ордера N КО-1). Ордера должны быть подписаны главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным распоряжением руководителя предприятия. Приходный кассовый ордер выписывается бухгалтером организации, регистрируется в книге регистрации приходных и расходных документов (форма N КО-3) и передается кассиру. Приняв деньги в кассу, кассир выдает лицу, от которого принимаются деньги, квитанцию к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера организации и кассира, заверенную печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Пример заполнения приходного кассового ордера.

┌───────┐ │ │

│ Код │ │ │

├───────┤ │ │

Форма по ОКУД │0310001│ │ │ ООО «ВОСТОК»

ООО «ВОСТОК» ├───────┤ │ │----------------------------------

------------------------------------- по ОКПО │55473829 │ │ │ организация

организация ├───────┤ │ │

_____________________________________________ │ │ │ │

структурное подразделение └───────┘ │ │

│ │ КВИТАНЦИЯ

│ │ 65

┌─────────┬───────────┐ │ │к приходному кассовому ордеру N --

│ Номер │ Дата │ │ │ 05 апреля 2009

│документа│составления│ │ │от "--" ------------- г.

├─────────┼───────────┤ │ │ ЗАО «Запад»

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР │ 65 │ 05.04.2009│ │ │Принято от -----------------------

└─────────┴───────────┘ │ │__________________________________

│ │ Оплата по договору №17/09

┌─────┬──────────────────────────────┬───────┬─────┬──┐ │ │Основание: -----------------------

│Дебет│ Кредит │ Сумма,│Код │ │ │ │от 16.03.09. Акт выполненных работ

│ ├────┬───────┬─────────┬───────┤ руб. │целе-│ │ │ │----------------------------------

│ │ │код │коррес- │код │ коп. │вого │ │ │ │ от 31.03.2009 N 80

│ │ │струк- │понди- │ана- │ │наз- │ │ │ │----------------------------------

│ │ │турного│рую- │лити- │ │наче-│ │ │ │ 8000 00

│ │ │подраз-│щий счет,│ческого│ │ния │ │ │л│Сумма -------------- руб. --- коп.

│ │ │деления│субсчет │учета │ │ │ │ │и│ цифрами

├─────┼────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼─────┼──┤ │н│ Восемь тысяч --------------------

│ 50 │ │ │ 62 │ │8000-00│ │ │ │и│----------------------------------

└─────┴────┴───────┴─────────┴───────┴───────┴─────┴──┘ │я│ прописью

│ │----------------------------------

ЗАО «Запад» │о│----------------------------------

Принято от -------------------------------------------- │т│-------------------- 00

Оплата за по договору №17/09 от 16.03.2009 │р│-------------------- руб. --- коп.

Основание: -------------------------------------------- │е│ НДС 18% 1220-34 руб.

_______________________________________________________ │з│В том числе ----------------------

Восемь тысяч ------------------------------------ │а│ 05 апреля 2009

Сумма ------------------------------------------------- │ │"--" ------------ г.

прописью │ │

------------------------------- 00 │ │ М.П. (штампа)

------------------------------- руб. ------------- коп. │ │ Семенов

НДС 18% 1220-34 руб. │ │Главный бухгалтер ----------------

В том числе ------------------------------------------- │ │ подпись

Акт выполненных работ от 31.03.2009 N 80 │ │ Семенов С.С.

Приложение -------------------------------------------- │ │----------------------------------

Семенов Семенов С.С. │ │ расшифровка подписи

Главный бухгалтер -------------- --------------------- │ │ Петрова

подпись расшифровка подписи │ │Кассир ---------------------------

│ │ подпись

Петрова Петрова К.К. │ │ Петрова К.К.

Получил кассир -------------- --------------------- │ │----------------------------------

подпись расшифровка подписи │ │ расшифровка подписи

Деньги в кассу организации могут поступать из различных источников.

Примеры корреспонденции счетов по поступлению денежных средств в кассу.

№ п/п	Сущность хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
	Получены денежные средства в банке по чеку
	Поступили денежные средства из операционной кассы в кассу организации	50-1	50-3
	Получены денежные средства от покупателей
	Получены краткосрочные (долгосрочные) кредиты или займы		66 (67)
	Подотчетным лицом возвращены неизрасходованные подотчетные суммы
	Возмещен материальный ущерб виновным лицом		73-2
	Внесены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал		75-1
	Поступили денежные средства по ранее предъявленным претензиям		76-2
	Поступили денежные средства от подразделений, выделенных на отдельный баланс		79-2
	Поступила выручка за реализованную продукцию от физических лиц		90-1

Выдача денег из кассы.

Денежные средства выдаются по расходному кассовому ордеру (унифицированная форма кассового ордера N КО-2) и (или) другому документу (со штампом и реквизитами расходного кассового ордера), которым может служить платежная или расчетно-платежная ведомость, заявление, заверенные руководителем и главным бухгалтером или уполномоченными лицами. Если на прилагаемых документах есть подпись руководителя, то на самом расходном кассовом ордере она необязательна.

Пример заполнения расходного кассового ордера.

┌────────┐

│ Код │

├────────┤

Форма по ОКУД │ 0310002│

ООО "Восток" ├────────┤

----------------------------------------------- по ОКПО │55473829│

организация ├────────┤

- │ │

------------------------------------------------------- └────────┘

структурное подразделение

┌─────────┬───────────┐

│ Номер │ Дата │

│документа│составления│

├─────────┼───────────┤

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР │ 8 │ 15.01.2009│

└─────────┴───────────┘

┌────────────────────────────────────┬──────┬─────┬─────┬────────┐

│ Дебет │ │Сум- │Код │ │

├──────────┬───────┬─────────┬───────┼──────┤ма, │целе-│ │

│ │код │коррес- │код │Кредит│руб. │вого │ │

│ │струк- │понди- │ана- │ │коп. │наз- │ │

│ │турного│рующий │лити- │ │ │наче-│ │

│ │подраз-│счет, │ческого│ │ │ния │ │

│ │деления│субсчет │учета │ │ │ │ │

├──────────┼───────┼─────────┼───────┼──────┼─────┼─────┼────────┤

│ │ - │ 71 │ - │ 50 │7000-00 │ - │ │

└──────────┴───────┴─────────┴───────┴──────┴─────┴─────┴────────┘

Иванову Роману Викторовичу

Выдать -----------------------------------------------------------

фамилия, имя, отчество

Под отчет на хозяйственные расходы

Основание: -------------------------------------------------------

Семь тысяч ------------------------------------------------

Сумма ------------------------------------------------------------

прописью

------------------------------------------ 00

------------------------------------------ руб. ------------- коп.

Служебная записка от 14/01/2009

Приложение -------------------------------------------------------

__________________________________________________________________

Генеральный

директор Копейкин Копейкин К.К.

Руководитель организации ----------- -------- -------------------

должность подпись расшифровка подписи

Семенов Семенов С.С.

Главный бухгалтер -------------- ---------------------

подпись расшифровка подписи

Семь тысяч -----------------------------------------------

Получил ----------------------------------------------------------

сумма прописью

------------------------------------------ 00

------------------------------------------ руб. ------------- коп.

15 января 2009 Иванов

"--" ------------ ---- г. Подпись ---------

паспорту серии 45 07 N 123456, выданному ОВД "Алексеевский"

г. Москвы 01.04.2003

По ---------------------------------------------------------------

наименование, номер, дата и место выдачи документа,

__________________________________________________________________

удостоверяющего личность получателя

Петрова Петрова К.К.

Выдал кассир -------------- ---------------------

подпись расшифровка подписи

Примеры корреспонденции счетов по расходованию денежных средств из кассы.

№ п/п	Сущность хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
	Сданы денежные средства на расчетный счет
	Предоставлен займ другой организации
	Произведена оплата поставщику
	Погашены ранее полученные краткосрочные (долгосрочные) кредиты или займы	66 (67)
	Выдана заработная плата
	Выданы денежные средства под отчет
	Предоставлен займ работнику организации	73-1
	Выплачены начисленные дивиденды	75-2
	Отражена недостача денежных средств при инвентаризации

Ежедневно предприятием вносятся записи в кассовую книгу.

Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира, первые - остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. При автоматизированной форме ведения бухгалтерского учета первый экземпляр листа называется "Вкладной лист кассовой книги", второй - "Отчет кассира". По окончании календарного года (или по мере необходимости) они брошюруются в хронологическом порядке, общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, книга опечатывается.

Неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются, вносимые коррективы заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Пример заполнения листа кассовой книги.

Касса за 15 января 2009 г. с. 5

Номер документа	От кого получено или кому выдано	Номер корреспондирующего счета, субсчета	Приход, руб. коп.	Расход, руб. коп.
		Остаток на начало дня	500-00	Х
ПКО 2	Получено в банке по чеку N 638745 на выплату зарплаты за декабрь 2008г. и хоз. нужды		90000-00
РКО 8	Выдано начальнику АХО Иванову Р.В. под отчет на хоз. нужды	71.01		7000-00
Итого за день	90000-00	7000-00
Остаток на конец дня	83500-00	Х
в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии	83000-00	Х

Кассир Петрова Петрова К.К.

Записи в кассовой книге проверил и документы в

количестве один приходных и

один расходных получил.

Бухгалтер Исаева Исаева Г.П.

Наличные денежные средства в иностранных валютах учитываются по открытым по каждой отдельной иностранной валюте субсчетам к счету 50 «Касса». Корреспонденция счетов по валютной кассе аналогична корреспонденции счетов по кассе в рублях, однако записи на специально открытых субсчетах для валютных операций включают валютный курс, который используется для расчета рублевого эквивалента операций. Первичные документы для учета кассовых операций в иностранной валюте применяются те же, что для учета кассовых операций в рублях, но с обязательным указанием сумм в валюте и в рублях.

Порядок осуществления кассовых операций с иностранной валютой нормативными актами ЦБ РФ не установлен. До 2004г. действовало Письмо ЦБ РФ, где было рекомендовано вести учет кассовых операций с иностранной валютой в отдельной кассовой книге. Однако согласно п.23 Порядка ведения кассовых операций каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу.

Для решения данной проблемы предприятие может сделать письменный запрос в банк, который обслуживает валютный счет организации, т.к. банки в качестве агентов валютного контроля вправе запрашивать и получать документы, являющиеся основанием для проведения валютных операций, они регулярно проводят проверку кассовой дисциплины. Выбранный вариант ведения кассовой книги предприятие закрепляет в учетной политике.

Ревизия кассы проводится в сроки, установленные руководителем предприятия, и обязательно в случаях, предусмотренных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене главного бухгалтера или кассира, если были выявлены факты хищения наличных денег, если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций, перед составлением ликвидационного баланса).

Ревизия проводится с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для проведения ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. По результатам инвентаризации составляют акт инвентаризации наличных денежных средств (форма N ИНВ-15, см. док 1.7). Акт по форме N ИНВ-15 оформляется в двух экземплярах: один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а второй остается у материально-ответственного лица. При смене материально-ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах: один экземпляр передается материально-ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально-ответственному лицу, принявшему ценности, а третий - в бухгалтерию

Выявленные излишки денежных средств оформляются следующей бухгалтерской проводкой: Д-т 50 "Касса" К-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

В случае обнаружения недостачи оформляется следующая бухгалтерская проводка: Д-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" К-т 50.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации.

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Банки, ведущие расчетно-кассовое обслуживание предприятий, систематически проверяют соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций.