Бухгалтерский учет финансовых вложений
Для учета наличия и движения инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленных другим организациям займов используют счет 58 «Финансовые вложения». Счет активный, сальдовый.
По дебету счета 58 отражают финансовые вложения, осуществленные организацией, т. е. формируется информация о приобретенных активах в корреспонденции
Д-т 58 К-т 51, 52,91, 90.
По кредиту счета 58 отражают погашение (выкуп) и продажу ценных бумаг в корреспонденции Д-т 91 К-т 58, а также возврат займов в корреспонденции Д-т 51, 52 К-т 58.
Сальдо показывает стоимость финансовых вложений на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.
Для учета затрат по приобретению финансовых вложений используют либо отдельный субсчет к счету 58 «Финансовые вложения», либо субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 76/8 «Учет расчетов по приобретению ценных бумаг» с последующим оприходованием финансовых вложений непосредственно на счет 58 «при условии перехода права собственности на ценные бумаги».
|
|
При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи:
— Д-т 76 субсчет «Авансы выданные» К-т 51 — на сумму перечисленного аванса;
— Д-т 58 К-т 76 субсчет «Авансы выданные» — оприходованы ценные бумаги (по первоначальной стоимости).
При получении ценных бумаг по договору простого товарищества: Д-т 58 К-т 80 — на согласованную стоимость.
При безвозмездном поступлении ценных бумаг делают запись: Д-т 58 К-т 98/2 — по текущей рыночной стоимости.
К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:
58/1 «Паи и акции»;
58/2 «Долговые ценные бумаги»;
58/3 «Предоставленные займы»;
58/4 «Вклады по договору простого товарищества».
Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ЦБ, организациям-заемщикам).
При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 производят в журнале-ордере № 8. Дебетовые записи отражают в журналах-ордерах № 2, 2/1, 8, в корреспонденции Д-т58К-т51, 52, 76.
Все ценные бумаги, которые хранятся в организации, должны регистрироваться в книге ценных бумаг. Книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.
Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности.
|
|
Внести вклад в уставный капитал акционерного общества можно только путем приобретения его акций. В оплату акций можно перечислить деньги либо передать имущество.
Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ведут на счете 58, субсчет 1 «Паи и акции», и отражают по дебету счета 58/1 в корреспонденции со счетами денежных средств.
Д-т 58/1 К-т 51, 76.
Если вклад в уставный капитал другой организации осуществляется имуществом, то у передающей стороны будут сделаны следующие записи:
— отражена согласованная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре):
Д-т 76 К-т 91;
— отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре):
Д-т 58/1 К-т 76;
— списана балансовая стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал:
Д-т 91 К-т 10; Д-т 90 К-т 43,41;
— списана сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов, переданных в качестве вклада в уставный капитал:
Д-т 05, 02 К-т 04,01;
— списана остаточная стоимость передаваемых основных средств и нематериальных активов:
Д-т 91 К-т 01,04;
— отражен финансовый результат, полученный в результате образовавшейся разницы в стоимости передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре и балансовой стоимости):
прибыль: Д-т 91, 90 К-т 99 или
убыток: Д-т 99 К-т 91, 90.
Держатели акций получают на них дивиденды, т. е. доход, который выплачивается за счет прибыли АО.
Начисление сумм дивидендов отражается проводкой: Д-т 76 К-т 91,
получение дивидендов — Д-т 51 К-т 76.
Если организация, чьи акции (доли) имеет предприятие, ликвидирована, следует сделать проводки:
Д-т 91 К-т 58/1 — списана учетная стоимость акций (доли) в уставном капитале ликвидированной организации;
Д-т 01 (10, 41, 51...) К-т 91 — получены имущество и денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации;
Д-т 91 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91) — финансовый результат от списания акций в уставном капитале.
Списать с учета вклад в уставный капитал другой организации можно только на основании документа, подтверждающего, что запись о ликвидации этой организации занесена в Единый государственный реестр юридических лиц.
Пример 1. АО «Космос» внесло учредительный взнос в совместное англороссийское предприятие в сумме 250 000 руб.
Запись будет сделана следующая проводка: Д-т 58/1 К-т 51 = 250 000 руб. Пример 2. Переданы в счет вклада в уставный капитал другой организации:
— основные средства по согласованной стоимости (исходя из реальных рыночных цен) на сумму 40 000 руб.;
— денежные средства — 30 000 руб.
По итогам работы за год начислены дивиденды в сумме 12 000 руб. Отражение операций в учете:
1) на сумму внесенных денежных средств и основных средств в счет вклада в уставный капитал:
Д-т 58/1 К-т 91 = 40 000 руб.,
Д-т 58/1 К-т 51 = 30 000 руб.;
2) начисление доходов: Д-т 76 К-т 91 = 12 000 руб.;
3) поступление доходов:
Д-т 51 К-т 76 =12 000 руб.