Налоговая система и налоговая политика государства. Классификация налогов

Классификация налогов

Каждый вид налогов имеет специфические признаки и функциональное назначение, занимает отдельное место в налоговой системе. Роль того или иного налога характеризуется его принадлежностью к определенной группе в зависимости от действующей классификации налогов.

С помощью классификации можно детально выявить сущность и функции налогов, улучшить их роль в налоговой политике государства, направление и характер влияния на социально-экономическое развитие государства.

Налоги классифицируются согласно той или иной цели, важнейшей является своевременность и полнота уплаты налогов в бюджеты различных уровней.

Налоги можно классифицировать по определенным признакам:

1) по признаку органов государственной власти, которые их устанавливают. Предусмотрено два вида налогов на территории Украины:

– общегосударственные налоги и сборы – обязательные платежи, которые устанавливают высшие органы власти в государстве; они являются обязательными к оплате по единым ставкам на всей территории Украины. Эти налоги могут формировать доходную часть как государственного, так и местного бюджетов (НДС, акцизный сбор, налог на прибыль и другие);

– местные налоги и сборы – обязательные платежи, которые устанавливают местные органы власти; являются обязательными к оплате согласно установленным ставкам, распространенным только на конкретной территории; поступают исключительно в местные бюджеты (единый налог, налог на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка, туристический сбор и другие);

2) по источнику уплаты различают следующие виды налогов:

– налоги, сборы и обязательные платежи, которые принадлежат к валовым расходам (например, сбор за обязательное социальное страхование; сбор за обязательное государственное пенсионное страхование; плата за землю; плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности и другие);

– налоги, сборы и обязательные платежи, которые оплачиваются с прибыли предприятия или капитала (например, налог на прибыль предприятия; сбор за загрязнение окружающей среды и другие);

– налоги и сборы, которые входят в состав цены изделия (налог на добавленную стоимость; акцизный сбор);

3) по экономическому признаку объекта налогообложения:

– налоги на доход и прибыль – обязательные сборы, которые взимаются с чистого дохода физических и юридических лиц в момент его получения (заработная плата, прибыль, доход);

– налоги на потребление – обязательные сборы, которые взимаются в процессе потребления товаров, работ и услуг, их оплата зависит не от результатов финансово-хозяйственной деятельности, а от объема потребления;

4) по форме налогообложения:

– прямые налоги непосредственно оплачиваются плательщиком в бюджет государства в зависимости от величины объекта налогообложения (налог на прибыль предприятий, плата на землю и другие);

– непрямые (косвенные) налоги не зависят непосредственно от дохода плательщика и оплачиваются им непосредственно с помощью ценовых механизмов (налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, пошлина);

5) по субъектам налогообложения:

– налоги с юридических лиц – налог на прибыль;

– налоги с физических лиц – налог с доходов физических лиц;

– смешанные налоги – плата (налог) за землю;

6) по характеру использования налоговых платежей:

– общие – данные налоги оплачиваются во время поступления в бюджет (НДС, акцизный сбор, налог на прибыль, налог с доходов физических лиц и др.);

– специальные (целевые) – имеют целевое назначение (сборы, которые связаны с обязательным социальным страхованием и государственным пенсионным страхованием).

Налоговая система – совокупность взаимосвязанных налогов и сборов, взимаемых в государстве, и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов.

Налогом является обязательный, безусловный платеж в соответствующий бюджет, взимаемый с плательщиков налога.

Сбором является обязательный платеж в соответствующий бюджет, взимаемый с плательщиков сборов, с условием получения ими специальной выгоды, в том числе в результате совершения в пользу таких лиц государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными лицами и лицами юридически значимых действий.

Совокупность общегосударственных и местных налогов и сборов, взимаемых в установленном законодательном порядке, составляет налоговую систему Украины.

В настоящее время система налогообложения в Украине определяется Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Налогового кодекса» от 02.12.2010 года № 2756-VI. В настоящем нормативном документе определены основы и принципы формирования системы налогообложения в Украине, а также права и обязанности плательщиков, установлен перечень общегосударственных и местных налогов, сборов и других обязательных платежей.

Общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи) устанавливает Верховная Рада Украины, они являются обязательными к уплате на всей территории Украины.

Перечень общегосударственных налогов, сборов и обязательных платежей представлен в статье 9 Налогового кодекса Украины:

1. Налог на добавленную стоимость.

2. Акцизный налог.

3. Налог на прибыль предприятий.

4. Налог на доходы физических лиц.

5. Таможенная пошлина.

6. Плата за землю.

7. Экологический налог.

8. Сбор за первую регистрацию транспортного средства.

9. Фиксированный сельскохозяйственный налог и др.

К местным относятся налоги и сборы, которые установлены в соответствии с перечнем и в рамках предельных размеров ставок, определенных настоящим Налоговым кодексом, решениями сельских, поселковых и городских советов в рамках их полномочий, и являются обязательными к уплате на территории соответствующих территориальных громад.

Перечень местных налогов и сборов определен в статье 10 Налогового кодекса Украины. К ним относятся два налога:

1. Единый налог.

2. Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка.

К местным сборам относятся:

1. Сбор за места для парковки транспортных средств.

2. Туристический сбор.

3. Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности.

Зачисление местных налогов и сборов в соответствующие местные бюджеты осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Украины.

Проблема развития эффективной налоговой системы – одна из наиболее актуальных в процессе становления в Украине рыночных отношений и интегрирования украинской экономики в мировую. Ее следует решать путем изучения и анализа уже имеющейся в Украине законодательной базы, а также на основе приобретенного в мировой практике опыта в сфере налогообложения.

Налоговая политика – система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения, которая включает установление круга налогоплательщиков и объектов налогообложения, видов применяемых налогов, величин налоговых ставок и налоговых льгот и т.д.

Формируя налоговую политику, государство путем увеличения или уменьшения государственной массы налоговых поступлений, изменения форм налогообложения и налоговых ставок, тарифов, освобождения от налогообложения отдельных отраслей производства, территорий, групп населения может способствовать росту или снижению хозяйственной активности, созданию благоприятной конъюнктуры на рынке, условий для развития приоритетных отраслей экономики, реализации сбалансированной социальной политики.

Гибкость налоговой политики заключается в том, что когда налоговое давление на субъекты ведения хозяйства предопределяет прекращение деятельности производства, налоговая система перестраивается на уменьшение налогового давления в интересах производителя.

Стабильность налоговой политики означает, что налоговая система строится на четком определении объектов налогообложения, их учете, а нормы налогообложения не изменяются в течение бюджетного периода.

Налоговую политику необходимо реформировать путем уменьшения налогового давления относительно тех, кто платит налоги, а не уклоняется от их уплаты. Целью реформирования налоговой политики является изменение налоговой системы для обеспечения стабилизации экономики и, прежде всего, материального производства, улучшения его эффективности и на этой основе обеспечения доходов государственного бюджета и социально-культурного развития государства.

Налоговая система Украины должна обеспечивать оптимизацию распределения и перераспределения национального дохода, опираясь на принципы, основными из которых являются:

1) всеобщность налогообложения – каждое лицо обязано уплачивать налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом Украины;

2) равенство всех плательщиков перед законом, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации – обеспечение одинакового подхода ко всем плательщикам налогов независимо от социальной, национальной, религиозной принадлежности, формы собственности юридического лица, гражданства физического лица, места происхождения капитала;

3) фискальная достаточность – установление налогов и сборов с учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его поступлениями;

4) социальная справедливость – установление налогов и сборов в соответствии с платежеспособностью плательщиков налогов;

5) экономичность налогообложения – установление налогов и сборов, объем поступлений, от уплаты которых в бюджет значительно превышает расходы на их администрирование;

6) нейтральность налогообложения – установление налогов и сборов способом, не влияющим на увеличение либо уменьшение конкурентоспособности плательщика налогов;

7) стабильность – изменения в любые элементы налогов и сборов не могут вноситься позднее, чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного периода, в котором будут действовать новые правила и ставки. Налоги и сборы, их ставки, а также налоговые льготы не могут изменяться в течение бюджетного года;

8) равномерность и удобство уплаты – установление сроков уплаты налогов и сборов исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджеты для осуществления расходов бюджета и удобства их уплаты плательщиками;

9) единый подход к установлению налогов и сборов – определение на законодательном уровне всех обязательных элементов налога.