2015-02-24
999
Н зак-во предус-ет право н.о. произвести выемку док.ов и предметов у н\п, но в отличие от других мероп-ий нконтроля выемка может производиться искл-но в рамках ВНП. Выемка док-ов и предметов производится должн лицом н.о. в случае отказа проверяемого лица от представления запраш-ых при проведении н проверки док-ов или их непред-ия в установленные сроки. До начала выемки должн лицо н.о. обязано предъявить постановление о производстве выемки и разъяснить присут-им лицам их права и обязанности. В п. 4 ст. 94 НК РФ предусмотрены добров-ый и принуд-ый порядок произ-ва выемки док и предметов.В отличие от истребования док, когда н\п в добр-ом порядке по требованию проверяющих предоставляет док, процедура выемки представляет собой принуд-ое их изъятие. Ее проведение возможно только в трех случаях:при отказе н\п предоставить документы;при непред-ии док в устан-ые сроки;при наличии у провер-их дост-ых оснований полагать, что док или предметы, свидет-ие о совершении правон-ий, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.
При наличии оснований долж лицо, осуществляющее проверку, выносит мотивир-ое постан-ие о производстве выемки док и предметов. Форма такого постановления утверждена Письмом Министерства. Изъятие инспекцией док без принятия постановления о выемке док лишает док док-ой силы.Все действия по принуд-ому изъятию проводятся в присутствии понятых (не менее 2 человек) и предст-ей проверяемого лица, а в необходимых случаях для участия в выемке может быть приглашен специалист. Причем такие действия не могут производиться в ночное время, т.е. с 22.00 до 6.00.Одновременно с производством выемки составляется протокол выемки до и предметов. Изымаемые док и предметы предъя-ся понятым и другим присут-им лицам, а затем перечис-ся, описываются и заносятся в протокол либо в прилагаемых к нему описях. Причем в протоколе (описи) должны быть указаны, точное наименование, количество и индив-ые признаки изымаемых предметов (по возможности – их стоимость). При изъятии док обычно с них изготав-ся копии, которые забирают проверяющие. Но при наличии опасений, что док-могут быть унич-ны, исправлены или заменены, изгото-ые с них копии заверяются предст-ем н инспекции и передаются н\п. Когда возможности изготовить копии на месте нет, изымаются подлинники док, копии с которых должны быть копии переданы организации в течение 5 дней после выемки. Следовательно, через 5 дней н\п вправе потребовать в н.о. возврата копий изъятых док, а в случае бездействия – обратиться в суд.После осущ выемки док проверяющие пронум-ют их, прошн-ют и скрепляют печатью или подписью н\п (при необх-ти – упак-ют на месте). А в случае отказа н\п это сделать в протоколе выемки делается специальная отметка. По окончании выемки протокол прочит-ся и подпис-ся всеми присут-ми при изъятии лицами. Копия протокола вручается н\п под расписку или высылается.Непред-ие док по требованию н.о. традиционно признается равнозначным отказу долж лиц организации в добр-ой выдаче док. При этом не важна причина, по которой н\пне предоставил вовремя док
3. Осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий и помещений н\п.
Должностное лицо н.о, производящее ВНП, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе осматривать терр, помещения н\п, в отношении которых проводится проверка, док и предметы. Осмотр – это процессуа-ое действие должн лиц н.о. по отнош-ию к терр, помещ, док и предметам проверяемого лица, направленное на выяснение обстоят-в имеющее значение для ВНП. Цель: установ-ие соотв-я док-ых данных представ-х н\п, фактич-им данным получ-м в результате осмотра.
Поводом к проведению осмотра может явиться наличие у н.о. инфы о полученных н\п товарно-материальных ценностях, не отраженных в БУ, о наличии производ-ых мощностей (цехов) и др струк-ых подраз-ий, осущ виды деят-ти, не отраженные в учред-ых док-х н\п, и в др аналогслучаях. Для проведения осмотра не требуются спец оформ-ые разрешения. Осмотр терр и помещений осущ должн лицами н.о. в присутствии не менее чем 2 понятых, а также предст-ей н\п, который имеет право участвовать в осмотре. Присутствие представителей н\п не яв-ся обяз-ым, но это проявляется не в том, что н.о. может произвольно проводить осмотр без участия предст-ей н\п, а в том, что организация может отказаться участвовать в осмотре. Н.о. обязан привлечь лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка или его представителя, уполномоченного представлять интересы организации при проведении проверки, к осмотру. И только в случае его отказа осмотр может быть проведен без участия представителя н\п.
Осмотр в обяз-ом порядке проводится в случае:1. при выемки док; 2.при восприпят-ии доступа долж лиц н.о. на терр или в помещение;3. Наличие у провер-х достат-ого основа-ия полагать, что следы соверш-ых н правонар, могут быть уничт-ны, сокрыты или изменены.
При необходимости в процессе осмотра могут принимать участие спец-ты, обладающие спец знаниями или навыками, также при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с док или производятся др действия.
По итогам осмотра сост-ся соотв-ий протокол. Результаты осмотра фикс-ся провер-ми в протоколе осмотра, который нельзя заменить другим док-ом, актом обслед-ия или актом осмотра. Если протокол осмотра яв-ся един-ым основ-ем для вынесения н.о. негативного для н\п решения, то несоблюдение процедуры осмотра либо составления протокола может привести к признанию результатов осмотра недейст-ми. При этом нельзя не учитывать, что нарушения зак-ва, зафикс-ые в протоколе осмотра, могут быть не единственным доказ-ом н правон-ия, тогда суды для принятия правильного решения будут оценивать все доказ-ва в совок-ти (но без учета данных, выявленных в результате осмотра и отраженных в протоколе).
Протокол осмотра может быть признан ненадлежаще составленным, если при его оформлении не соблюдены обязательные требования. Таких примеров множество, в частности: 1. отсутствие сведений о времени начала и окончания проведенных действий, отсутствие указания на их содержание и последовательность; 2.неправильное указание организационно-правовой формы н\п; 3.неверное указание адресов проживания понятых;4.отсутствие описания правонарушения; 5.отсутствие сведений об ознакомлении с протоколом рук н\п или его законного представителя.
Составленный протокол подписывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутст-ми при его проведении. Отсут-ие подписей каких-либо лиц, поимен-ых в протоколе, яв-ся сущес-ым нарушением, приводящем к признанию осмотра бездоказ-ым. Иногда к протоколу приклад-ся приложения, каждое из которых должно быть подписано всеми лицами, участ-ми в проверке. Если сам протокол оформлен, верно, но есть ошибки в приложениях, то весь протокол можно признать недействительным. Если в ходе осмотра велась фотосъемка и фотографические снимки приложены к протоколу, в нем самом должно быть упоминание о том, что применялись тех ср-ва.
Если н\п не допускает н.о. для проведения осмотра то рук проверяющей группы сост-ся акт о воспрепя-ии доступу должн лиц н.о., проводящих н проверку, на терр или в помещение проверяемого лица. На основании такого акта н.о. по имеющимся данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самост-но определить сумму налога, подлежащую уплате. Причем в случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответ-ая запись. Сост-ие акта о воспр-ии доступу должн лиц н.о, проводящих нпроверку, на терр или в помещение проверяемого лица, является однозначным доказ-ом того, что н\п активно противодей-ал проведению ВНП.
4. Инвентаризация имущества н\п и проверка сохранности ценностей.
При необх-ти, уполн-ые должне лица н.о, осущ-ие ВНП, могут проводить инвент-ию имущ н\п.
Основные цели: 1.выявление факти-го наличия имуща и неучтенных объектов, подлежащих налогооб-ию; 2. Сопост-ие факт-ого наличия имущ с данными БУ; 3.проверка полноты отражения в учете обязательств.
Проводится на основании распор-ия о проведении инвент-ии, которое принимает рук н.о. (зам) по месту нахождения н\п, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущ и трансп ср-тв. В распор опред-ся порядок и сроки провед-ия инвент-ии, состав инвент-ой группы. Это распоряжение должн лицо, проводящее ВНП, обязано предъявить предст-ям организации перед проведением инвент-ии. В нем должны быть указаны: 1. причины и сроки инвентаризации; 2.состав комиссии, участвующей в инвент-ии. В нее обязательно входят материально ответ-ые лица и работники бух службы н\п; 3.перечень имущ, которое подлежит инвент-ии.
До начала инвен-ии инвентар-ой комиссии предост-ся последние на момент инвент-ии приходные и расходные док или отчеты о движении матер-ных ценностей и денежных ср-тв. Председатель инвент-ой комиссии визирует все приходные и расходные док с указанием «до инвент-ии на (дата)», что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответ-ые лица, в свою очередь, дают расписки в том, что к началу инвент-ии все док на имущ сданы в бухгалтерию, отражены в бухг-их регистрах или переданы комиссии, все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущ.Затем члены комиссии приступают непосредственно к подсчету (взвешиванию, обмеру) имущ, при этом сведения о фактическом наличии имущ заносятся в инвент-ые описи или акты инвен-ии, сост-мые не менее чем в 2 экзем-ах. Если инвен-ия имущ проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвент-ой комиссии должны быть опечатаны.
Составленные комиссией описи подписывают все ее члены, причем материально ответственные лица в конце описи дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущ в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий. По результатам проведенной инвен-ии имущ н\п сост-ся ведомость результатов выявленных инвен-ей, т.е. недостачи или излишки, которая подпис-ся председателем комиссии. Результаты инвен-ии отражаются в акте докум-ной проверки и учитываются при рассмотрении материалов н проверки.
5. Порядок проведения экспертизы. Эксперт это ФЛ обладающее спец познаниями в области науки, техники, искусства и т.д., привлекаемое для дачи заключ-ия по интересу-ему н.о. вопросу в ходе ВНП. Экс назн-ся при: 1. Установ-ии подлин-ти док или восстан-я док; 2. Установ-ие рын ст-ти Т.Р.У или мущ прав; 3. Определ-ие соотв-ия видов и колич-ва списанных на с/с продукции Р.У, матер. Ценностей; 4. Определ-ие объёма и хар-ра выполн-ых работ; 5. В иных целях.
Вопросы, поставленные перед экс, и его заключение не могут выходить за пределы спец познаний экс. Привлечение лица в качестве экс осущ-ся на договорной основе.Экс назначается постановлением долж лица н.о, осущ-его ВНП.В постановлении указ-ся основания для назначения экс-зы, ФИО эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена эксп-за, вопросы, поставленные перед эксп-ом, и материалы, предост-ые в распор-ие эксперта. Экс вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету эксп-зы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов.
Экс может отказаться от дачи закл-ия, если предост-ые ему материалы яв-ся недост-ми или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения эксп-зы. Экс не вправе самост-но получать у провер-ого лица или иных лиц необх-ые ему для провед-я экс-зы док и предметы.Должне лицо н.о, которое вынесло пост-ие о назначении эксп-зы, обязано ознакомить с этим постан-ем проверяемое лицо и разъяснить его права, предусм-ые, о чем составляется протокол.
При назначении и производстве эксп-зы проверяемое лицо имеет право:1.заявить отвод эксперту; 2.просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; 3. представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; 4. присутствовать с разрешения должностного лица н.о. при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; 5. знакомиться с заключением эксперта.
Экс дает заключение в письменной форме от своего имени в 3-х экземлярах. В нем излагаются проведенные исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы.Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы. Выводы должны быть обосн-ми и подтвержд-ми. Если экс при произв-ве экп-зы устан-л имеющие для дела обст-ва по котор ему не были постав-ны вопросы, то он в праве вкл сделанные выводы в своё заключ-ие. Экс может отказаться от проведения экс-зы, отправив должн лицу назнач-му экс-зу мотивированное письменное сообщ об отказе. (нет знаний, недостат-но материалов). Заключ экс вручаетсян\п под подпись.
Дополн-ая эксп-за назначается в случае недостаточной ясности или неполноты заключения и поручается тому же или другому эксу. Повторная экспертиза назначается в случае необосн-ти заключения экс или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.
