На завершающем этапе аудита налогообложения проводится анализ выполнения намеченной программы аудита. Оцениваются выявленные ошибки и нарушения. Результаты проверки обобщаются, формулируются выводы и рекомендации.
Результаты проверки оформляются в соответствии со специальным заданием.
Программа проверки считается выполненной, если по всем или большинству процедур получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства и при этом аудитор достиг должного уровня уверенности в своих выводах и заключениях. Если по какому-либо пункту программы остаются сомнение или неуверенность, необходимо прибегнуть к дополнительным процедурам до достижения полной определенности. Если достичь определенности не удается по причине ограничения аудита со стороны руководства аудируемого лица, аудитору следует отказаться от выражения мнения.
Ошибки и нарушения подразделяются по характеру действий на преднамеренные и непреднамеренные.
Непреднамеренные ошибки — это ошибки, совершенные по некомпетентности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы налогового учета и действующего налогового законодательства. Вероятность их возникновения повышается в условиях изменения налогового законодательства. К ним относятся:
|
|
• ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых рассчитывается налог;
• неправильное заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах налогового учета;
• неправильный перенос данных бухгалтерского учета в регистры налогового учета;
• арифметические ошибки, описки и пропуски при расчете налоговой базы;
• ошибки автоматизированной обработки информации, возникающие как при вводе информации в компьютерную программу налогового учета, так и непосредственно при использовании программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточное округление);
• неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций;
• неправильные оценочные значения, возникающие в результате недоучета или неверной интерпретации фактов;
• неправильное признание, классификация, представление и раскрытие информации в финансовой отчетности.
Преднамеренные нарушения — недобросовестные действия, совершенные одним или несколькими лицами с использованием обмана или злоупотребления доверием для извлечения выгоды. К ним относятся:
• искажения при недобросовестном составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности и налоговой отчетности;
|
|
• незаконное присвоение активов.
Ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий несут представители собственника и руководство аудируемого лица. Руководство экономического субъекта несет также ответственность за юридическое оформление предоставляемых аудиторской организации документов, достоверность предоставляемой информации, документов, сведений, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств.