Примечания к финансовой отчетности

В соответствии с МСФО 1, важным дополнением к рассмотренным выше отчетам являются примечания к финансовой отчетности. Они излагаются таким образом, чтобы помочь заинтересованным пользователям лучше понять данные финансовой отчетности и сопоставить ее с отчетностью других компаний.

Как правило, примечания к финансовой отчетности начинаются с заявления о том, что публикуемая отчетность соответствует МСФО – всем действующим стандартам и интерпретациям.

Примечания к финансовой отчетности обеспечивают:

1) представление информации об учетной политике компании;

2) раскрытие информации, которая требуется в соответствии с отдельными МСФО, но не предоставляется в других отчетных формах;

3) отражение дополнительной информации, которая, по мнению отчитывающейся компании, полезна пользователям.

Представление информации об учетной политике компании. При раскрытии учетной политики указывают:

- правила оценки, переоценки и амортизации материальных и нематериальных активов;

- методы учета затрат на исследования и разработки

- способы отражения в учете финансовых инструментов, арендованного имущества, договоров подряда;

- порядок признания в отчетности выручки;

- методику формирования резервов;

- принципы составления консолидированной отчетности, а также отчетности, составленной по хозяйственным и географическим сегментам;

- методы отражения совместной деятельности и объединения бизнеса;

- порядок пересчета иностранной валюты;

- методику учета инфляционного фактора;

- порядок формирования пенсионных планов;

- подходы к отражению правительственных субсидий.

Перечисленные положения учетной политики являются наиболее распространенными на практике. В отдельных случаях, в силу специфики деятельности компании, они могут быть дополнены. Например, для сельскохозяйственных компаний первостепенным положением учетной политики станет порядок признания признания и оценки отдельных видов биологических активов.

Учетная политика компании должна быть сформирована таким образом, чтобы предусмотренные ею методы учета не противоречили ни одному из международных стандартов и интерпретаций, действующих на дату представления отчетности. Если при формировании учетной политики отсутствует возможность применения какого-либо стандарта, компания должна отразить этот факт в пояснениях к финансовой отчетности.

Отступления от МСФО возможны лишь в исключительных случаях, когда, по мнению составителей отчетности, его применение искажает представление о результатах деятельности компании. В этих случаях в пояснениях к финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

- мнение руководства компании о том, что в представленном виде финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение и результаты деятельности компании;

- название стандарта, от которого допущено отступление, и его причины;

- принятый компанией порядок учета;

- финансовые последствия допущенного отступления.

В этой части примечаний, кроме того, раскрывают:

- базовые оценки, используемые в финансовой отчетности (эта информация имеет особое значение в случаях, когда компания использует не один, а несколько методов оценки. В этом случае в пояснениях указывают, как именно оцениваются те или иные виды активов и обязательств);

- прочие положения учетной политики, способствующие лучшему пониманию финансовой отчетности.

Раскрытие информации, которая требуется в соответствии с отдельными МСФО, но не предоставляется в других отчетных формах. В примечаниях раскрывается дополнительная информация о подклассах линейных статей бухгалтерского баланса, отчета о совокупном доходе, об изменениях капитала и движении денежных средств. Линейные статьи в указанных отчетных формах должны содержать ссылки на примечания, если в них приведена соответствующая аналитическая информация.

В условиях неопределенности необходимо раскрыть основные допущения о развитии событий в будущем, указать источники информации, позволившие произвести оценку объектов отчетности. Особого порядка требует раскрытие информации о событиях, свершившихся после отчетной даты. Если такие события не нашли отражения в отчетности, но существенны настолько, что непредставление информации о них повредит качеству публикуемой отчетности, в примечаниях раскрывается характер события и финансовые последствия его наступления.

Раскрытие дополнительной информации. К дополнительной относится информация о размере дивидендов, объявленных до утверждения финансовой отчетности, а потому не признанный в отчетности распределенной прибылью. Кроме того, в этом разделе пояснений к финансовой отчетности представляются данные о сумме дивидендов, приходящихся на одну акцию. Здесь же могут приводиться следующие сведения:

- организационно-правовая форма компании;

- страна ее регистрации и ведения бизнеса;

- юридический адрес (в случаях, когда место ведения бизнеса не соответствует юридическому адресу);

- название материнской компании и отчитывающейся группы компаний.

Примечания к финансовой отчетности могут быть представлены в любом, удобном для пользования виде – в виде текстового материала, графиков, диаграмм. Они могут быть структурированы в отдельные самостоятельное блоки, например, внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность; затраты по заимствованиям; аренда в финансовой отчетности арендаторов и арендодателей; сельское хозяйство; совместные предприятия и т.п.

Российские правила ведения учета. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в состав бухгалтерской отчетности кроме бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2) входят приложения к ним и пояснительная записка. Приложения включают отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6). Указанные приложения и пояснительная записка именуются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Пояснения к российскому бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках можно считать аналогом примечаний к отчетности, составленной по МСФО 1. При этом необходимо иметь в виду, что отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств в международной практике являются не приложениями к отчетности, а самостоятельными отчетами.

Многие международные требования предъявляются к отечественным пояснениям - к предоставлению дополнительной информации о дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемом имуществе, движении заемных средств, инвестициях, расходах по обычной деятельности и т.д.