Разработка аудиторской программы

Наряду с составлением общего плана работы аудитор должен разработать и документально оформить программу аудиторской проверки, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, требующихся для того, чтобы выполнить полный план.Онапредставляет собою серию инструкций для помощников аудитора, вовлеченных в аудит, а также средство контроля за качеством выполнения работы.

Специфика предприятия, объем и сложность работы по проверке его деятельности каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. С этой целью руководителем бригады составляется программа аудиторской проверки, в которой указывается следующее.

Цель аудита. Это имеет важное значение потому, что она сразу знакомит клиента с тем, зачем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэ­тому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущение их в дальнейшем. Это позволит установить достаточно доверительное отношение к клиентам и получить доступ ко всей необходимой информации. Целями аудита могут быть: экспертиза оценки состояния учета; проверка достоверности показателей годовой финансовой отчетности; подтверждение данных проспекта эмиссии акций и других ценных бумаг; разработка предложений по укреплению финансовой устойчивости предприятия; консультирование по новым законодательным актам в области экономики и финансового права и т.д.

Основные участки работы предприятия и объекты учета, подлежащие проверке. В программе проверки указываются те участки работы, которые будут исследованы в ходе аудита. Надо, во-первых, отметить наиболее важные участки,имеющиеопределяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности предприятия и формирования ее результатов. При этом необходимо обосновать выбор тех или иных участков для проверки, указать, что данные проверки по этим участкам достаточно репрезентативны (от фр. presentatif - показательный) для оценки деятельности предприятия в целом. И, во-вторых, надо указать, что другие участки работы предприятия, будучи нужными и полезными, решающего влияния на результаты деятельности не оказывают. Из-за того, что в первые же дни проверки аудиторы получают пусть неполное, но достаточно верное представление о состоянии того или иного участка работы, и дальнейшее изучение дел с каждым днем приносит все меньше и меньше новой полезной информации, целесообразно найти ту золотую середину, когда, затрачивая минимум времени на проверку, аудиторы получают максимум необходимых сведений, вполне достаточной для извлечения выводов и составления обоснованного аудитор­ского заключения. Вместе с тем ошибочный выбор проверяемых участков и неверные выводы по результатам проверки ложатся на ответственность аудиторов. В этом также скрывается один из видов аудиторского риска.

Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.). По каждому проверяемому участку следует определить ха­рактер проверки - сплошной или выборочный. Сплошная проверка проводится в отношении кассовых, банковских документов, авансовых отчетов. Что же касается первичной документации по заработной плате или по материалам, то здесь целесообразно провести выборочную проверку. В свою очередь, по дорогостоя­щим и дефицитным материалам лучше проводить сплошную проверку, выбрав те из них, которые требуют особого контроля за хранением и использованием в производстве.

Закрепление обязанностей за членами бригады. Если проверку осуществляет бригада аудиторов, то следует заранее определить, какие участки возьмет тот или иной аудитор. Здесь следует учитывать квалификацию и опыт, приобретен­ный в ходе предыдущих проверок.

Предполагаемая продолжительность проверки. Продолжительность аудиторской проверки может быть различной и определяется с учетом объема предстоящих работ, поставленных задач и состава группы аудиторов и специалистов. Однако, практика показывает, что двухнедельная интенсивная работа приносит не менее точные и полезные результаты, нежели растянутые во времени на долгие недели. Достаточно подробная и верная картина о состоянии дел на проверяемом предприятии складывается уже в первые дни проверки. Естественно, в ход аудиторской проверки могут вмешаться различные помехи, например, болезнь аудитора, срочный отъезд по неотложным обстоятельствам и т.д. Это, в свою очередь, может повлиять на изменение сроков проверки, однако не должно влиять на заранее обусловленную сумму оплаты за аудит.

Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления с нею и согласования содержания объектов и этапов проверки. По просьбе руководства предприятия в программу могут быть внесены и изменения и дополнения. Программа аудиторской проверки может быть скорректирована с учетом уровня организации и эффективности внутреннего контроля на предприятии.

Несмотря на самое добросовестное составление программы аудиторской проверки ряд факторов, влияющих на ее трудоемкость и продолжительность, не может быть предугадан и заранее учтен. Поэтому в ходе самой проверки приходится вносить коррективы в содержание и длительность тех или иных работ.