Сборы пошлины и платы. Специальные налоговые режимы

Специальный налоговый резким - особый порядок расчетов с бюджетом, установленный для некоторых категорий налогопла­тельщиков и предусматривающий применение упрощенного по­рядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов, а также представления налоговой отчетности по ним.

Специальные налоговые режимы предусматриваются для:

1) субъектов малого бизнеса;

2) крестьянских (фермерских) хозяйств;

3) юридических лиц - производителей сельхозпродукции;

4) отдельных видов предпринимательской деятельности.

Для субъектов малого бизнеса специальный налоговый режим устанавливается в отношении корпоративного (индивидуального) подоходного налога, социального налога за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты. Исчисление и уплата других налогов, обязательных платежей и предоставление отчетности по ним, производится в общеустановленном порядке. Упрощенный порядок исчисления налогов для субъектов малого бизнеса производится на основе разового талона, патента, упрощенной декларации.

Для каждого из названных методов оговариваются условия их применения: эпизодичность деятельности, место, характер пред­принимательской деятельности, величина дохода, количество осуществляемых видов деятельности, использование наемных работников.

Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса не распространяется на некоторые виды деятельности, как-то: производство подакцизной продукции, финансовые услуги, недропользование, реализация нефтепродуктов, ряд лицензируемых видов деятельности, на филиалы, представительства, дочерние и зависимые предприятия юридических лиц.

При ведении предпринимательской деятельности, носящей эпизодический (менее одного месяца), для налоговых расчетов используется разовый талон - документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и факт расчета с бюджетом.

При исчислении налога по патенту (в размере установлен­ной ставки к заявленному доходу) уплата также производится равными долями. На этой основе специальный налоговый режим оформляется для индивидуальных предпринимателей. При этом критериями соответствия являются:

1) не использование труда наемных работников;

2) осуществляющие деятельность в форме личного предпри­нимательства;

3)ограничение годового оборота определенной величиной. Исчисление налогов по упрощенной декларации производится субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту обложения (квартальному доходу) определенной зако­ном ставки налогов, дифференцированно: для индивидуальных предпринимателей и субъектов малого бизнеса - юридических лиц.

Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств осуществляется на основе уплаты единого земель­ного налога, включающего индивидуальный подоходный налог от деятельности по производству, переработке и реализации сель­хозпродукции, НДС, земельный налог, налог на транспортные средства и имущество. Объектом обложения единым земельным налогом является оценочная стоимость земельного участка, ис­числяется налог по ставке 0,1% к этой стоимости.

Плательщики единого земельного налога не освобождаются от уплаты индивидуального подоходного налога, облагаемого у источника от других видов деятельности, социального налога, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды. Плательщики уплачивают половину налога не позднее 20 октября, а вторую половину - не позднее 20 марта года, следую­щего за отчетным налоговым периодом.

Специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции распространяет­ся на субъектов, деятельность которых связана с использова­нием земли для производства, переработки и реализации такой продукции, а также продукции животноводства, птицеводства, пчеловодства, предоставлению услуг производителям сельхоз­продукции по обработке земли, посеву, уборке урожая. Данный налоговый режим осуществляется на основе патента, в стои­мость которого включается корпоративный подоходный налог,социальный налог, земельный налог, налог на имущество, на транспортные средства, на добавленную стоимость. При этом сумма налогов по патенту уменьшается на 80%. Уплата нало­га производится в сроки до 20 мая и 20 ноября текущего нало­гового периода и до 20 марта следующего налогового периода. Налогоплательщики представляют декларацию по другим обя­зательным платежам.

Специальный налоговый режим для отдельных видов пред­принимательской деятельности распространяется на юридиче­ских лиц и индивидуальных предпринимателей (в том числе ино­странных юридических и физических лиц), оказывающих услуги в области игорного бизнеса, боулинга, картинга, бильярда, лото. Субъекты перечисленных видов деятельности рассчитыва­ются с бюджетом на основе фиксированного суммарного нало­га, который составляет 30% корпоративного подоходного налога и 70% НДС. Остальные налоги и другие обязательные платежи (включая акцизы) уплачиваются в общеустановленном порядке. Базовые минимальные и максимальные ставки фиксированного суммарного налога устанавливаются Правительством Республи­ки Казахстан по каждому объекту налогообложения (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора и т.д.).

Сборами, пошлинами и платами являются обязательные пла­тежи юридических и физических лиц за услуги, оказываемые им государственными органами.

Суммы этих платежей зачисляются в доходы местных бюдже­тов, либо в установленных долях в бюджеты и соответствующим организациям, либо полностью поступают в распоряжении ор­ганизаций, учреждений, оказывающих специальные услуги для частичного или полного возмещения их издержек, развития и со­вершенствования их деятельности.

Уплата сборов осуществляется по достаточно широкому кругу деятельности, включая как преимущественно финансовые аспек­ты и зачисляемых в местные бюджеты, так и связанные с оформ­лением имущественных прав, технических процедур и регистра­ции, фиксации определенного состояния объекта, деятельности и т.д.

В первом случае можно выделить следующие платежи, взимаемые в Ре­спублике Казахстан:

сбор за государственную регистрацию юридических лиц; за государ­ственную регистрацию индивидуальных предпринимателей; за государ­ственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; за государственную регистрацию залога движимого имущества; за государ­ственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств; за государственную регистрацию механических транспорт­ных средств и прицепов; за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов; за государственную регистрацию ипотеки судна или строящегося судна; за государственную регистрацию гражданских воз­душных судов; за государственную регистрацию лекарственных средств; за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан; сбор с аукционов; лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности; за выдачу разрешения на использование радиоча­стотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

Разнообразие видов деятельности влекущих необходимость оплаты сборов, выводит многие из них за рамки чисто финан­совых, придавая соответствующим услугам, зачастую промежу­точных характер. Особенно развилось сочетание фискального и тарифно-ценового характера этих платежей в условиях рыноч­ных отношений, когда даже государственные органы переходят преимущественно на оказание платных услуг и рассматриваемые операции трансформируются из финансовых в обычные - товар­но-денежные.

Круг платных услуг такого рода включает, например, сборы Дорожной полиции, сборы за проверку и клеймение мер и изме­рительных приборов, некоторые другие.

Суммы сборов исчисляются, как правило, по ставкам, уста­навливаемым Правительством. Для некоторых плат исчисление ведется от объемов ресурсов (воды, древесины) или деятельности (сбор с аукционов), других количественных параметров.

В этой связи база объекта обложения сборами и платами до­статочна разнообразна, в основном, для исчисления обложения. принимается кратный размер месячного расчетного показателя для исчисления налоговых платежей и социальных выплат.

В ряду рассматриваемых платежей выделяются таты: за пользование земельными участками; за пользование водными ресур­сами поверхностных источников; за загрязнение окружающей среды; за пользование животным миром; за лесные пользования; за использование особо охраняемых природных территорий; за использование радиочастот­ного спектра; за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи.

Например, плата за пользование земельными участками взи­мается (в отличие от земельного налога) при предоставление ее во временное землепользование (за исключением предоставле­ния земельных участков в первичное безвозмездное временное пользование).

Особое место среди обязательных платежей занимает государ­ственная пошлина. Перечень услуг, за которые уплачивается госу­дарственная пошлина весьма обширен, и охватывает действия со­вершаемые в интересах юридических и физических лиц и выдачу им документов, имеющих юридическое значение: с подаваемых в суды исковых заявлений, с кассационных жалоб; за совершение разнообразных нотариальных действий; за регистрацию актовгражданского состояния; за изменение формы собственности го­сударственного предприятия; за оформление документов о насле­довании, дарении и в некоторых других случаях. Применяются фиксированные процентные ставки государственной пошлины, исчисляемые исходы из месячного расчетного показателя, или в процентах от суммы иска. Пошлины уплачиваются или до подачи заявлений, совершения действий, или при выдаче оплачиваемогопошлиной документа.

Особым видом государственной пошлины является консуль­ский сбор, взимаемый дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями с юридических лиц и граждан, в том числе иностранных, за совершение консульских действий и документов.

Государственная пошлина уплачивается специальными нота­риальными марками, наличными деньгами в кредитные учреж­дения, перечислением денежных сумм со счета плательщика в кредитном учреждении. Прием пошлины наличными деньгами осуществляется выдачей квитанции об уплате.

По сборам, пошлинам и прочим платежам юридических и фи­зических лиц установлены разнообразные льготы, как отдельным категориям плательщиков, так и при совершении определенных действий. Льготы устанавливаются в виде полного или частично­го освобождения от уплаты этих платежей.