Деление торговой деятельности на оптовую и розничную тесно связано с конечной целью использования товара, приобретаемого покупателем. Если товар приобретается для использования в предпринимательской деятельности, то имеет место оптовая торговля, если же покупатель совершает покупку в личных целях, то речь идет о рознице. Причем, если ассортимент товаров, предлагаемых продавцом к продаже несложен, то такая торговля квалифицируется как мелкорозничная торговля. Мелкорозничная торговля, как и любой другой вид деятельности, имеет свои особенности, в том числе, связанные и с документальным оформлением операций по движению товара, о которых мы и поговорим далее.
В свою очередь Письмо Роскомторга от 28 апреля 1994 года N 1-574/38-9 "О понятии мелкорозничной торговли" уточняет, что к мелкорозничной торговле через стационарную и передвижную сеть относится продажа продовольственных и непродовольственных товаров несложного ассортимента. Напомним, что под товарами несложного ассортимента понимаются такие товары, которые классифицируются не более чем по трем признакам.
|
|
При передвижной мелкорозничной торговле ассортимент продаваемых товаров ограничен Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 года N 55 "Об утверждении правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации" (далее - Правила продажи товаров). Так, пунктом 4 Правил продажи товаров установлено, что при осуществлении розничной торговли в месте нахождения покупателя вне стационарных мест торговли: на дому, по месту работы и учебы, на транспорте, на улице и в иных местах не допускается продажа продовольственных товаров (за исключением мороженого, безалкогольных напитков и пива, кондитерских и хлебобулочных изделий в упаковке изготовителя товара), лекарственных препаратов, изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, оружия и патронов к нему, экземпляров аудиовизуальных произведений и фонограмм.
Отметим, что налоговое законодательство дополнительно запрещает продавать в рамках нестационарной мелкорозничной торговли еще и меховые изделия, а также технически сложные товары бытового назначения. На это указано в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации.
|
|
Итак, что в законодательстве понимается под мелкорозничной торговлей, мы рассмотрели, теперь рассмотрим порядок документального оформления операций с товарами, продаваемыми в рамках мелкой розницы.
При этом напомним, что в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства розничные торговые организации имеют право вести учет товаров не только по покупным ценам, но и по продажным. Такое право розничным продавцам предоставляет пункт 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года N 44н.
Заметим, что возможность учета товара по продажным ценам представляет собой именно право, а не обязанность розничных торговых организаций, поэтому розничный продавец вправе решить сам, по какой цене товар будет числиться в учете - по покупной или по продажной цене. Используемый вариант учета товаров розничная торговая организация должна закрепить в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.
При ведении учета товаров по покупным ценам, товары в мелкорозничную сеть отпускаются по продажной цене.
Порядок поступления товара и документальное оформление операций по приему товаров на учет в рознице, ведущей учет по покупным ценам, практически не отличается от порядка, применяемого в оптовой торговле. Если же розничная торговая организация ведет учет товаров по продажной цене с применением торговой наценки, то при принятии товара на учет розничный продавец должен оформить специальный первичный документ, применяемый в рознице - Реестр розничных цен, который составляется ежедневно на товар.
Наименование организации:
-------------------------
Дата составления: N
----------- -----------------------
Реестр розничных цен:
------T-----------T-----------T------------T----------------T------------------T-------------------
¦N п/ ¦Наименова- ¦Наименова- ¦ Цена ¦Торговая наценка¦ Сумма НДС с ¦ Продажная ¦
¦ п ¦ние товара ¦ ние ¦ Поставщика +---T------------+ продажной цены ¦ (розничная) цена, ¦
¦ ¦ ¦поставщика ¦(без НДС), ¦%, ¦ Сумма, ¦ товара, рублей ¦ рублей (гр. 4 + ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦рублей (гр. ¦(гр. 4 + гр. 6) х ¦ гр. 6.+ гр. 7) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 4 х ¦ 0%,10%, 18% ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ гр.5)/100 ¦ ¦ ¦
+-----+-----------+-----------+------------+---+------------+------------------+-------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+-----+-----------+-----------+------------+---+------------+------------------+-------------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------+-----------+------------+---+------------+------------------+-------------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----+-----------+-----------+------------+---+------------+------------------+--------------------
Руководитель организации
---------- -----------------------
(подпись) (расшифровка подписи)
Учет товаров в розничной торговле ведется на субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле", открываемом к балансовому счету 41 "Товары".
Продавцы мелкорозничной торговой сети товарные отчеты не составляют. Для этих целей используются иные документы. Так, для мелкорозничной торговой сети Госкомстатом Российской Федерации разработаны и утверждены "Расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли)" формы N ТОРГ-14 и "Товарный журнал работника мелкорозничной торговли" форма N ТОРГ-23.
В случае нестационарной мелкорозничной торговли мелкорозничному продавцу товар выдается по накладной N ТОРГ-14, причем выписывается она в двух экземплярах материально ответственным лицом торговой организации. В накладной N ТОРГ-14 указываются сведения об организации ее выдавшей, а именно: наименование фирмы, ее адрес и телефон. Если выдача товара производится структурным подразделением организации, то указывается наименование структурного подразделения. Как и любой другой документ, адресная часть форма N ТОРГ-14 содержит номер и дату выдачи, кроме того, в ней указываются фамилия, имя и отчество мелкорозничного продавца, а также материально ответственного лица, отпустившего товар. Ответственным за оформление N ТОРГ-14 является материально ответственное лицо, отпускающее товар. Первый экземпляр N ТОРГ-14 остается в торговой организации у материально ответственного лица, а второй - вручается мелкорозничному продавцу. В накладной указывается наименование товара, его количество и цена за единицу. Обращаем ваше внимание на то, что в расходно-приходной накладной N ТОРГ-14 учет товаров ведется не только в количественном, но и в суммовом выражении. В конце рабочего дня мелкорозничный продавец сдает в торговую организацию выручку от продажи товаров и возвращает непроданный товар.
|
|
Если непроданный товар не сдается в торговую организацию, то в N ТОРГ-14 вносится запись об остатке товара. Так как накладная N ТОРГ-14 фактически документально подтверждает продажу товаров, то она является основанием для отражения выручки в бухгалтерском учете за проданные товары.
При разносной мелкорозничной торговле продовольственными и непродовольственными товарами с ручных тележек, корзин, лотков организации и индивидуальные предприниматели вправе не применять контрольно-кассовую технику, на это указано в пункте 3 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ).
Прием наличных денежных средств от мелкорозничного продавца, полученных за проданные товары, осуществляется на основании приходного кассового ордера (форма N КО-1), номер которого указывается в расходно-приходной накладной.
Следует отметить, что мелкорозничному продавцу нестационарной сети помимо расходно-приходной накладной N ТОРГ-14 может выдаваться еще и журнал N ТОРГ-23. Правда его заполнение при передвижной торговле ведется мелкорозничным продавцом в случае, если остаток непроданных товаров за день не возвращается им в торговую организацию.
|
|
Если продажа товара производится в киоске, ларьке, павильоне, то есть в отдельном помещении, не имеющем торгового зала, то имеет место стационарная мелкорозничная торговля. В этом случае расходно-приходные накладные формы N ТОРГ-14 не оформляются, а мелкорозничный продавец ведет только "Товарный журнал работника мелкорозничной торговли" формы N ТОРГ-23. Как следует из Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденных Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года N 132 данный журнал, ведется в одном экземпляре и находится на руках у мелкорозничного продавца. Отпуск товаров в торговую точку оформляется в каждом отдельном случае, как правило, в этом случае торговая организация оформляет накладную на внутреннее перемещение товаров (форма N ТОРГ-13). Данные об отпуске товаров и получении выручки заносятся в журнал по совершении операции на основании приходно-расходных документов с определением каждый раз нового остатка товаров.
Записи в журнале производятся и подписываются ответственными лицами, которые отпускают товары, а также принимают выручку (в случае, если выручка не сдается в кассу).
В случае осуществления стационарной мелкорозничной торговли использование контрольно-кассовой техники является обязательным!
Это вытекает из пункта 1 статьи 2 Закона N 54-ФЗ. В противном случае не исключено привлечение розничного продавца к административной ответственности, в качестве доказательства можно привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 июня 2008 года Ф04-3789/2008(7010-А46-29) по делу N А46-13151/2007.
Рассмотрим порядок заполнения расходно-приходной накладной N ТОРГ-14 на конкретном примере.
Пример
Предположим, что кладовщик магазина N 2 (структурное подразделение торговой организации "Омега") отпустила продавцу мелкорозничной торговли Кузмичевой А.А. по расходно-приходной накладной N 25 от 15 января 2009 года 30 пачек печенья по цене 25 рублей, 10 пачек зефира по цене 68 рублей и 15 коробок конфет по цене 120 рублей для продажи с лотка. В конце рабочего дня продавец вернула в магазин 12 пачек печенья и 3 коробки конфет. Выручка за проданный товар была принята по кассовому ордеру N 112 от 15 января 2009 года в размере 2 570 рублей.
Унифицированная форма N ТОРГ-14
Утверждена постановлением Госкомстата РФ
от 25 декабря 1998 г. N 132
---------
¦ Код ¦
+--------+
Форма по ОКУД ¦ 0330214¦
+--------+
ООО "Омега" г. Омск ул. Нефтезаводская 15, по ОКПО ¦ хххххх ¦
------------------------------------------------------ +--------+
организация, адрес, номер телефона, факса ИНН ¦ хххххх ¦
22-81-18 ¦ ¦
------------------------------------------------------ +--------+
магазин N 2 ¦ ¦
------------------------------------------------------ +--------+
структурное подразделение ¦ ¦
Вид деятельности по ОКДП ¦ хххххх ¦
+--------+
Вид операции ¦ хх ¦
L---------
------------T---------------
¦ Номер ¦ Дата ¦
¦ документа ¦ составления ¦
+-----------+---------------+
¦ 25 ¦ 15.01.09 ¦
L-----------+----------------
Расходно-приходная накладная
(для мелкорозничной торговли)
Отпущено (кому) продавец Кузмичева А.А.
------------------ --------------------------------------
должность Фамилия, Имя, Отчество
через кладовщик Степанцова О.Е.
------------------ --------------------------------------
должность Фамилия, Имя, Отчество
---------T-------------------------T-----T-----T-----T-----T-------------T------T------------------T-----------------T-------
¦Номер по¦ Товар ¦Арти-¦ Сорт¦Раз- ¦Пол- ¦ Единица ¦ Цена,¦ Отпущено ¦ Сдано обратно ¦Продано¦
¦ порядку+-------------------T-----+ кул ¦ ¦мер, ¦нота,¦ измерения ¦ руб. +----------T-------+----------T------+ на ¦
¦ ¦ наименование ¦ код ¦това-¦ ¦рост ¦ мо- +-------T-----+ коп.¦количество¦сумма, ¦количество¦сумма,¦сумму, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ра ¦ ¦ ¦дель ¦наиме- ¦ код ¦ ¦ (масса) ¦ руб. ¦(масса) ¦руб. ¦ руб. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нование¦ по ¦ ¦ ¦ коп. ¦ ¦ коп. ¦ коп. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ОКЕИ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ 1 ¦Печенье "Юбилейное"¦хххх ¦ * ¦ в/с ¦ * ¦ * ¦ шт ¦ 796 ¦25-00 ¦ 30 ¦ ¦ 12 ¦300-00¦ 450-00¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ 2 ¦Зефир "Лакомка" ¦хххх ¦ * ¦ в/с ¦ * ¦ * ¦ шт ¦ 796 ¦68-00 ¦ 10 ¦ ¦ * ¦ * ¦ 680-00¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ 3 ¦Конфеты"Ассорти" ¦хххх ¦ * ¦ в/с ¦ * ¦ * ¦ шт ¦ 796 ¦120-00¦ 15 ¦ ¦ 3 ¦360-00¦1440-00¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
Итого¦ 55 ¦3230-00¦ 15 ¦660-00¦2570-00¦
L----------+-------+----------+------+--------
Оборотная сторона формы N ТОРГ-14
---------T-------------------------T-----T-----T-----T-----T-------------T------T------------------T-----------------T-------
¦Номер по¦ Товар ¦Арти-¦ Сорт¦Раз- ¦Пол- ¦ Единица ¦ Цена,¦ Отпущено ¦ Сдано обратно ¦Продано¦
¦ порядку+-------------------T-----+ кул ¦ ¦мер, ¦нота,¦ измерения ¦ руб. +----------T-------+----------T------+ на ¦
¦ ¦ наименование ¦ код ¦това-¦ ¦рост ¦ мо- +-------T-----+ коп.¦количество¦сумма, ¦количество¦сумма,¦сумму, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ра ¦ ¦ ¦дель ¦наиме- ¦ код ¦ ¦ (масса) ¦ руб. ¦(масса) ¦руб. ¦ руб. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нование¦ по ¦ ¦ ¦ коп. ¦ ¦ коп. ¦ коп. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ОКЕИ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------+-------------------+-----+-----+-----+-----+-----+-------+-----+------+----------+-------+----------+------+-------+
Итого¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+-------+----------+------+-------+
Всего по накладной¦ 55 ¦3230-00¦ 15 ¦660-00¦2570-00¦
L----------+-------+----------+------+--------
¦ Отпустил: ¦Сдал обратно:
Отметки ¦ Кладовщик Степанцова О.Е. О.Е. Степанцова ¦продавец Кузмичева А.А. Кузмичева
------------¦------------ --------------- -------------------¦---------- ----------- -------------------
¦(должность) (подпись) (расшифровка подписи)¦(должность) (подпись)(расшифровка подписи)
____________________¦ ¦
¦Принял на сумму три тысячи тридцать ¦Принял на сумму шестьсот шесдесят
¦ --------------------------------¦ -------------------------
--------------------¦ (прописью) ¦ (прописью)
¦ руб. 0 коп.¦ руб. коп.
--------------------¦-------------------------------- ------ ¦-------------------------- -------
Деньги в сумме две тысячи пятьсот семьдесят руб. коп.
--------------------------------------------------------------------------------- -------
(прописью)
оприходовал по кассовому ордеру от "15" января года N 112 Бухгалтер Пенькова Е.С. Пенькова
-- -------------- ----- ------------- ----------------------
подпись расшифровка подписи