Сотрудники организации заняты одновременно в двух специальных налоговых режимах. Распределение страховых взносов по версии судей

Если руководство компании решит, что методика Минфина России, изложенная в предыдущей ситуации, приносит убытки, то можно поспорить с инспекторами – в суде. Причем доказывать судьям следует именно то, что ЕНВД надо платить не со всех работников, а определять их количество пропорционально доходам от «вмененной» деятельности. Однако сразу предупредим, что на сегодняшний день арбитражная практика противоречива. Есть дела как в пользу организаций, так и в пользу инспекторов.

Итак, выгодный способ расчета ЕНВД заключается в следующем. Доходы по облагаемым и не облагаемым ЕНВД видам деятельности, как и положено, учитываются раздельно (п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). А по итогам каждого налогового периода бухгалтер рассчитывает специальный коэффициент:

Кп = Дв: До,

где Кп – значение коэффициента пропорции;

До – общая сумма полученных компанией доходов;

Дв – сумма доходов от деятельности на ЕНВД.

В результате сумма ЕНВД определяется так:

ЕНВД = Дб Ч К1 Ч К2 Ч Кп Ч Пф Ч 15%,

где ЕНВД – сумма налога к уплате в бюджет;

Дб – значение базовой доходности по виду деятельности;

К1 – установленный коэффициент-дефлятор;

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности;

Пф – общее количество работников.

Сумма, на которую можно уменьшить налог (но не более чем на 50%), составляет:

Су = (Вп + Пн) Ч Кп,

где Су – сумма уменьшения налога;

Вп – сумма пенсионных взносов и взносов на «травматизм», уплаченная с зарплаты всех работников;

Пн – сумма выданных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Законность такого способа расчета ЕНВД судьи подтвердили в постановлениях ФАС Уральского округа от 13 октября 2005 г. № Ф09-4588/05-С1 и от 19 апреля 2005 г. № Ф09-1484/05-АК. Победу компаниям принесли следующие аргументы.

1. Физический показатель, применяемый для расчета ЕНВД, должен характеризовать деятельность, облагаемую этим налогом. Это косвенно следует из пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. А такой показатель, как общее количество работников, данному условию не соответствует.

2. Налоговая база по ЕНВД напрямую зависит от физического показателя. В нашем случае – от количества работников.

3. Налоги «должны иметь экономическое основание». При этом налоговое законодательство должно быть сформулировано таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. А все «неустранимые сомнения, противоречия и неясности» трактуются в пользу налогоплательщиков (п. 3, 6 и 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ).